財務共享服務模式下的大數據審計探究

■王紅蘭 張其鎮

財務共享服務模式下的大數據審計探究

■王紅蘭 張其鎮

大數據技術不斷發展在影響企業財務管理模式的同時，也深刻地影響著審計的工作模式。本文通過對大數據涵義與特征的論述，分析了在企業財務共享服務模式下，大數據對審計在工作范圍、數據、技術及人員方面的影響，并試圖構建大數據審計的實施框架，具體闡述大數據審計工作在各個階段的工作方式，以期為該模式下大數據審計的實施提供有益參考。

大數據；大數據審計；財務共享服務模式；云平臺

一、大數據的涵義與特征

大數據（Big data）又稱為巨量資料，是指無法運用傳統的軟件工具及IT技術在一定時間內感知、收集、處理和服務的巨量數據集合。在審計領域，大數據不僅包括經濟運行的內部數據，也包括諸如互聯網網頁、社交信息、文檔、圖像等外部數據。對于企業這一審計對象，大數據審計工作可以運用云計算、數據挖掘等技術，收集和分析關于某一企業和業務的更加全面的數據，進而對財務、資產以及企業管理等做出更加合理全面的評價。

大數據具有 4V（Volume、Velocity、Variety、Value）四個特點。首先，數據量巨大。在大數據時代，數據存儲量早已不是以TB計算，而是已經發展到PB甚至ZB。其次，數據處理速度突飛猛進。這是大數據時代的一個突出特點，傳統的數據處理需要從紙質或者電子數據中一個個轉化、處理，工作量巨大、處理效率較低；而在大數據時代，利用云計算等功能，在云平臺上將同一類型數據標準化，進行巨量資料的統一集合、分析，極大地提高了資料處理的速度。再次，數據多樣性增強。在數據類別上，大數據一般分為兩類，一是內部來源的結構化數據，二是外部來源的非結構化數據；在數據種類上，大數據還有著圖片、文檔、社交信息等各種各樣的表現形式。最后，大數據還擁有商業價值高的特點。傳統的數據形式較為單一，處理時較多運用的是趨勢、比例分析，進行單個處理，價值有限，而大數據將所有相關數據集中起來從多個角度分析，商業價值大大增加。從審計領域看，大數據的四個特點是區別于傳統審計的根本所在，它改變了人們收集、處理和使用數據的方式，促使著會計、審計思維方式的轉變，而這些改變則推動著財務管理模式的轉變，影響著審計技術和手段的發展。

二、財務共享服務模式對審計的影響

目前，許多大型集團在大數據的背景下開始嘗試運用財務共享服務模式進行公司管理，以適應經濟環境的發展和提高業務運行的效率。財務共享服務模式是一種新型的企業管理模式，它基于大數據、云計算等互聯網技術，將企業內部日常的、重復的業務流程從整體中剝離出來予以標準化，聚集在一個共同的系統中處理、分析，以此重新評估整個集團的財務、業務流程。在這種模式下，構建的這個共同的處理系統被稱為企業集團財務共享服務中心云會計系統，簡稱云平臺。云平臺系統的建立使得企業和審計師能夠盡可能地搜集各種相關的財務信息數據，也讓集團內部各層次和各部門能夠根據自身需求使用相關的數據信息，這必然會對審計的工作方式產生重大影響。

（一）對審計范圍的影響

大數據時代，審計工作正從傳統的抽樣審計階段過渡到全量審計階段，審計樣本量逐漸擴大，并不斷趨近于總體。眾所周知，由于現有資源的限制，審計工作無法做到對所有數據進行甄別和處理，通常在重要性水平的指導下，采用審計抽樣的方法對具有典型性的數據進行分析，以獲取最有價值的信息。而在大數據時代，云平臺匯集了企業內外的海量數據，通過運用數據挖掘等先進技術，審計人員能夠實現對審計對象全范圍、高效的分析處理，審計范圍大為擴展。相應地，審計范圍的擴大，也要求增強審計工作挖掘、分析和處理的能力，并提升數據存儲的技術關卡，以更好地在云平臺進行大數據審計。

（二）對審計數據的影響

傳統審計的數據主要為財務、業務、資產運營等從企業內部可以獲取的結構化數據，審計人員運用基礎的技術手段，可以對獲取的數據進行處理和分析。但是在對企業報告、規章制度、會議記錄等沒有統一標準的、非結構化的數據處理上，審計人員則必須通過人工進行相應的基礎分析，不僅增加了自身工作量，還可能由于主觀錯誤影響工作質量。在財務共享服務模式之下，數據存儲空間及處理速度大幅度提升，云平臺集中儲存了多樣的結構化和非結構化數據，使得快速、便捷地獲取非標準化的外部數據成為可能，稽核的數據將更為全面、整體。然而，非結構化數據特有的復雜性和差異性使得大數據審計下的數據分析更為困難，審計人員更應該轉變審計思維，提升非結構化數據在審計工作中的地位，采用結構化數據與非結構數據并重的審計手段。

與此同時，大數據、云平臺的發展也改變著審計數據之間的關系。由于海量數據的存在和聚合，數據間相互聯系、相互作用，需要考慮的方面越來越多，傳統審計中探尋數據間一對一因果關系的一貫工作將變得十分困難。審計工作所分析的審計數據之間的關系將逐漸從因果關系轉變為相關關系，審計人員通過云平臺，將大數據審計模型固化在系統當中，應用在審計數據的分析之中，并在此基礎上，對審計疑點進行預測、匯總和處理，判斷業務的合規、真實與完整，本質上這屬于一種對相關關系的探尋。在大數據環境和財務共享服務模式的共同作用下，審計工作將進一步向智能化和數字化邁進。

（三）對審計技術的影響

大數據時代，審計數據越發復雜和多樣，電子數據更是具有不可見性和流動性大的特點，諸如檢查、函證等傳統的審計手段已然不能適應大數據審計的需要。同時，由于舞弊技術的提高，審計線索更加隱蔽，傳統稽核分析數據平臺中的SQL語言查詢、聯機分析處理等審計軟件在尋找線索點上力度不足，使得隱藏風險難以發現。因此，審計工作更應當利用創新高效的審計技術，掌握財務共享服務模式下獲取證據的技術手段，以確保審計工作的高效和高質。在大數據時代，提高海量數據的管理技術十分重要，而在財務共享服務模式下的云會計平臺，有關數據存儲和處理的數據倉庫及數據挖掘更是兩項必不可少的技術手段?？梢?，利用新型技術跟蹤審計線索，挖掘相關審計證據，是大數據時代對審計的基本要求之一。

（四）對審計人員的影響

傳統意義上，審計人員掌握相應的會計、審計知識，擁有一定的經驗、職業道德及專業素養，基本上就能夠進行審計工作。但在大數據時代，云平臺的構建使得企業財務經營環境更為復雜，涉及的領域更為廣泛，應用的技術也更加多樣，大數據審計工作對工作人員的要求也更具挑戰性。審計人員不僅需要擁有傳統審計模式下的專業知識和素養，也需要學習和掌握相應的互聯網知識與數據處理技術，了解審計軟件的設計、開發及功能點，懂得從海量多樣的數據當中敏銳及時地找出相關審計數據，得出有價值的審計證據。

三、財務共享服務模式下大數據審計框架的構建

財務共享服務模式的核心是云平臺的建立，通過云平臺，能夠將企業集團、分子公司的數據系統匯集起來，形成一個有機整體，為審計工作提供有關審計對象的充分有效數據，為大數據審計奠定了前提基礎，使之能夠更好地解決傳統審計模式下數據收集和整理工作量大、外部數據利用困難等問題。因此，在云平臺下，目前大數據審計的主要工作便集中在大數據的預處理和審計框架的構建上。

（一）大數據預處理

1.大數據采集

數據采集是大數據預處理的第一步，在財務共享服務模式下，各類數據的采集工作主要通過三種途徑展開：一是在云平臺中直接獲取財務、業務相關數據；二是通過將ERP等企業的業務系統與云平臺對接，獲取其他與企業運營相關的數據，如采購、生產和銷售等數據；三是從外部獲取數據，如互聯網、社交軟件、行業文件等等。通過云平臺這一樞紐，數據采集工作趨于規范化，在減輕審計人員工作量的同時，有效防范了手工操作帶來的不利影響，提升了工作質量。

2.大數據清洗

在第一步完成之后，緊接著要對采集的數據進行進一步梳理，這也是大數據預處理的核心所在。大數據清洗的目的主要是對相關數據的質量進行把關，對數據進行篩選，排除和糾正有沖突和錯誤的數據，以減少審計工作的偏差。雖然在云平臺中數據較為統一和規范，但是依然要對數據進行相應的清洗，才能確保數據的質量達標。

3.大數據存儲

在完成大數據清洗之后，則需要進行大數據的存儲，將余下的有價值的審計數據分門別類地存儲在一個統一的數據庫當中，以便集中處理和隨時提取。正是由于大數據清洗之下這一個審計數據平臺的出現，使得審計工作更加便捷有效，有效地提高了審計效率、降低了審計風險。

（二）云會計平臺下的大數據審計實施流程

1.大數據審計框架

在對大數據進行預處理之后，審計人員可以開始著手相應的審計工作，收集審計證據印證審計疑點，進而給出審計結果，完成審計目標。財務共享服務模式之下的大數據審計工作主要有六個步驟，一是確立審計目標；二是風險評估；三是制定審計計劃；四是設計審計程序；五是執行具體審計工作；六是出具審計報告。其框架圖如圖1所示。

圖1 基于財務共享服務模式的大數據審計流程框架圖

2.大數據審計具體實施流程

第一，確立審計目標。大數據審計作為一種審計手段，面對不同的業務需要擬定不同的工作目標。從審計對象看，大數據審計一則可以用于傳統的業務審計，反映業務流程是否合規有效，資源利用是否充分合理；二則可以用于財務共享服務模式下的云平臺審計，測試云平臺系統是否有效運轉，達到數據共享、完整和經濟的目的。從審計類別看，大數據審計可以運用在內部審計之中，也可以運用于外部審計，內部審計要求大數據審計側重關注云平臺系統是否能夠為企業管理者提供決策支持，而外部審計要求大數據審計測試審計數據，以支持企業信息的真實和完整。

第二，實施風險評估。與傳統審計不同的是，財務共享服務模式下的大數據審計風險不僅與審計的重要性相關，還擁有一個特有的相關因素，那就是云平臺的有效性和可信度。如果云平臺對大數據的預處理不恰當或者不規范，那么接下來的審計工作也就無法做到可靠和相關，審計風險將會大大增加。同樣，如果云平臺的數據不可信、處理技術不完善，那么也將影響大數據審計的成果，增加審計風險。因此，為了控制大數據審計風險，必須增加相應的防護措施，例如對云平臺系統全過程的監控，第三方機構對云平臺系統控制的評估和報告等。結合審計重要性及相關的監控、評估結果，才能對風險進行可靠的定性和評估。

第三，制定審計計劃。審計計劃內容包括審計時間、范圍等資源的分配，值得注意的是，在大數據審計中，計劃還應當特別考慮數據預處理過程中所需要的時間和資源。

第四，設計審計程序。傳統的審計程序在大數據審計環境下不再適用，在大數據審計下，審計程序的設立主要有三步，一是利用數據挖掘等技術進行數據分析；二是建立審計中間表；三是根據中間表分析匯總審計疑點。其中最重要的便是對數據的分析，審計人員可以應用大數據挖掘技術找出異常數據，建立云平臺、業務平臺和財務平臺數據的勾稽關系，自動發現隱藏在其中的審計疑點。同時，由于數據的多樣性，審計人員還能夠從多個角度對數據進行多維分析，進一步發現審計線索。在匯總審計線索的基礎上，審計人員將分析后的數據按照統一的規范和標準進行處理，形成審計中間表，為審計疑點的形成提供憑據。最后通過大數據的分析及中間表的比對查證，找到問題數據，形成審計疑點。

第五，實施審計程序。在這個階段，主要是對審計計劃的執行和修正，對大數據預處理過程進行全過程監控，結合第三方機構對企業整體和云平臺內部控制的評估報告，基于審計疑點，利用相應的技術手段收集足量、相關的證據，進而綜合分析證據，得出審計結果。

第六，出具審計報告。通過大數據審計下的審計結果，綜合考慮審計目標和背景，審計師可以給出最后的審計意見。同時，根據審計中所發現的問題，與稽核對象溝通，提出有效建議，出具審計報告。

現階段，越來越多大型企業集團傾向于利用大數據和云計算技術提升企業運營管理能力，構建財務共享服務模式下的云會計平臺，這對審計工作而言，既是機會，也是挑戰。審計工作必須要適應大數據時代的需求，不斷改進審計流程、提供更為高效的審計活動，才能更好地提升自身價值，在新的財務管理模式下發揮出更多作用。

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（作者單位：江西科技師范大學、江西財經大學會計學院）