高速公路建設(shè)外部審計風(fēng)險防范意見

陳東山

【摘 要】高速公路建設(shè)審計主要包括工程建設(shè)全過程審計及竣工審計，審計手段主要為工程審計和財務(wù)審計，其目的就是為確保項目資金使用合理、安全。工程審計主要目的是對所建高速公路的圖紙工程量、清單工程量及變更工程量進(jìn)行審計，審計依據(jù)主要包括：工程施工承包合同、施工技術(shù)規(guī)范、計量規(guī)范、變更文件、圖紙、合同清單、合同計量等。財務(wù)審計主要目的是對所建高速公路的財務(wù)費用進(jìn)行審計，審計依據(jù)包括：施工單位與業(yè)主的財務(wù)往來賬目，施工單位與所屬各勞務(wù)隊、材料供應(yīng)商、設(shè)備租賃商等所簽訂的項目支出合同及支出賬目，施工單位的所有財務(wù)憑證等。

【關(guān)鍵詞】高速公路；審計；風(fēng)險防范

由甘肅路橋一公司承建的吉林圖琿三標(biāo)從建設(shè)到竣工均經(jīng)歷了以上兩種審計。2012年8月份，國家審計署對圖琿高速進(jìn)行了嚴(yán)格的工程決算審計及財務(wù)審計，甘肅路橋一公司安排專人積極配合國家審計署相關(guān)審計人員工作。此項審計工作歷時3個月，于2012年11月20日結(jié)束。結(jié)合國家審計署對甘肅路橋一公司承建的吉林圖琿三標(biāo)所提出的幾點扣款事項，本人就如何有效規(guī)避審計風(fēng)險做如下幾點意見：

1 橋涵構(gòu)造物臺背回填核減土方

核減原因：造成該項費用核減的主要原因為設(shè)計未將路基填筑段落和結(jié)構(gòu)物臺背回填明確區(qū)分開，從而給審計部門留下核減依據(jù)。

風(fēng)險規(guī)避措施：作為施工單位，對于在建項目或后中標(biāo)項目，我們必須加強與設(shè)計單位的溝通，做好原地面線的復(fù)測等工作，對于圖紙中的路基填筑量進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，得出“結(jié)構(gòu)物臺背回填與路基填筑段落未重復(fù)”的結(jié)論，并形成書面文件上報業(yè)主，同時獲得業(yè)主的書面認(rèn)可。這樣，在項目的竣工審計時，有關(guān)結(jié)構(gòu)物臺背回填和路基填筑重復(fù)計量就可以得到有效規(guī)避。對于施工設(shè)計總承包項目來講，我們完全可以利用投資人的優(yōu)勢，從設(shè)計開始將以上問題進(jìn)行規(guī)避。

2 清單工程量特殊路基處理扣除橋涵所占位置的工程量

核減原因：特殊路基處理未扣減橋涵所占位置工程量。

風(fēng)險規(guī)避措施：針對此類問題，這就要求我們的技術(shù)人員，必須熟練掌握計量規(guī)則和施工工藝。以圖琿三標(biāo)為例，我們的申訴理由為：

（1）圖琿03合同段特殊路基處理施工過程中，個別橋涵處于特殊路基處理段落之內(nèi)，特殊路基處理作為路基填筑土方的一部分工作內(nèi)容，根據(jù)《公路工程工程量清單計量規(guī)則》，小于5m的構(gòu)造物體積不應(yīng)扣除，故涵洞所占位置不應(yīng)扣除。

（2）在施工特殊路基處的橋涵時，需要先進(jìn)行砂礫換（直）填處理，待完成特殊路基處理，路基各項指標(biāo)均達(dá)到設(shè)計要求后，再進(jìn)行反開挖，以便于人員、機械進(jìn)行橋涵施工。所以，橋涵位置處的特殊路基處理不應(yīng)扣除。

經(jīng)過以上兩方面的解釋之后，審計人員最終采納了我們的意見（原計劃核減費用為834644元）。

3 計量規(guī)則規(guī)定的不能計量的工程量堅決不予計量。（如伸縮縫安裝鋼筋、封頭混凝土）

4 特殊路基處理砂礫墊層，與路基填方部分重復(fù)計量

核減原因：造成該項費用核減的主要原因同為設(shè)計未明確，從而給審計部門留下核減依據(jù)。

風(fēng)險規(guī)避措施：與設(shè)計單位加強溝通，并達(dá)成一致意見：無論是直填處理還是換填處理，其下土方仍為軟弱土體，依然具有孔隙率大、含水量大、承載力差的特點，只是相對表層淤泥土質(zhì)略好，所以在壓實過程中必須考慮換填材料下部土體的沉降量，增加換填厚度，不能僅換填至地面線處。

因此，地表淺層處治與路基填筑過程不發(fā)生沖突，即直填、換填方案都不會影響正常填筑土方量，在相應(yīng)設(shè)計文件《路基每公里土石方數(shù)量表》里，土方量未扣除該部分直填或超填砂礫量，正是基于平衡直（換）填材料下部土體受壓后沉降量的考慮。

圖琿三標(biāo)在施工過程中，在軟基換填地段設(shè)置了沉降標(biāo)，每年都進(jìn)行觀測，對發(fā)生的沉降量也進(jìn)行了總結(jié)，僅僅回填到地表標(biāo)高并不能滿足施工需要，橫向擠壓，側(cè)向發(fā)生橫向變形，設(shè)計當(dāng)中的沉降只考慮到豎向的沉降，沒有考慮橫向的變形，需要外填材料進(jìn)行補充。路基整體完成后，按照業(yè)主的要求對軟基換填的地方進(jìn)行碾壓夯實，通過夯實碾壓，也出現(xiàn)了一定的沉降，最后也設(shè)置了找平層，所以圖琿三標(biāo)認(rèn)為，設(shè)計中考慮換填砂礫的數(shù)量為考慮后期沉降發(fā)生的工程量，并且通過計算這部分的量也可滿足沉降量，如果單單僅從圖紙角度扣除這部分的量是不切實際的。

以圖琿三標(biāo)為例：在第七設(shè)計段中，P103頁專門對K385+820-K386+750和K387+280-K387+640兩段路基換填進(jìn)行了預(yù)壓說明，設(shè)計中給了總沉降量20.2厘米。

在特殊路基設(shè)計圖中砂礫厚度（h）為地面線以下的厚度，地面線以上的20cm應(yīng)為預(yù)留沉降量，圖琿三標(biāo)按照圖紙施工，只計量了有效填筑的h值，并未計量預(yù)留的20cm沉降值，該部分費用不應(yīng)該予以扣除。

5 取、棄土場的清表及砍樹挖根不另行計量

此類問題為目前審計所常見的共性問題，該部分費用，在合同的《專用技術(shù)規(guī)范》闡述的比較明確，因此，我們的計量人員必須認(rèn)真研讀《計量規(guī)則》、合同的《專用技術(shù)規(guī)范》及其它合同文件，以避免不必要的扣款發(fā)生。

6 隧道施工中隧道塌方，增加變更不予計量

核減原因：審計人員所提出的核減理由是招標(biāo)文件明確指出隧道塌方處理為施工單位進(jìn)行隧道施工的輔助措施，因此不予增加費用。

風(fēng)險規(guī)避措施：我們的計量人員必須認(rèn)真研讀《招標(biāo)文件》、《計量規(guī)則》、合同的《專用技術(shù)規(guī)范》及其它合同文件，以避免不必要的扣款發(fā)生。以圖琿三標(biāo)為例：

在隧道施工中，當(dāng)遇有特殊地質(zhì)地段，施工單位會根據(jù)具體情況采取一定的施工措施，如增加錨桿、小導(dǎo)管數(shù)量以及增加注漿量等，以避免塌方等現(xiàn)象的出現(xiàn)。此類預(yù)防性施工措施，根據(jù)合同條款，不予增加費用。然而，在隧道工程中出現(xiàn)塌方是不能完全避免的，是普遍性難題，屬于不可抗力。即使在當(dāng)今科技進(jìn)步的條件下，地質(zhì)勘測、超前預(yù)報、變形觀測等都無法完全準(zhǔn)確預(yù)測隧道變形情況及掌子面前方圍巖具體狀況。施工單位根據(jù)超前預(yù)報或變形觀測等，在職責(zé)所在范圍之內(nèi)、以及按經(jīng)驗采取了必要的施工措施，也無法保證完全避免塌方的發(fā)生，發(fā)生塌方按常規(guī)經(jīng)驗是無法預(yù)判的，屬不可抗力范疇之內(nèi)。對塌方的處理不包含在已簽訂合同約定的工作范圍之內(nèi)，而是應(yīng)對不可抗力產(chǎn)生的后果而增加的額外工作。因此對塌方的處理不能適用于施工的輔助措施，而是增加的合同外工程，處理費用應(yīng)予補償。

最終，審計人員采納了我們的申訴意見，取消了對隧道塌方的費用核減。

7 變更方面的審計

以圖琿三標(biāo)為例，圖琿三標(biāo)在整個施工過程中，變更項目多而繁雜，為避免在審計時出現(xiàn)不必要的扣款發(fā)生，該項目從一開始就做到了審計風(fēng)險的有效規(guī)避，具體做法如下：

重視變更上報程序：圖琿三標(biāo)的每一分變更都是嚴(yán)格按照吉林省交通廳的變更管理辦法執(zhí)行，對于變更前后的資料能夠及時收集及整理，從而為變更審查做到了有據(jù)可依（包括隱蔽工程）。

國家審計署在對圖琿三標(biāo)的變更進(jìn)行審計時，由于圖琿三標(biāo)所有的變更文件齊全，簽字完整，所以未出現(xiàn)核減變更費用。

8 橋頭搭板占路基、路面結(jié)構(gòu)部分，重復(fù)計量

申訴：以橋?qū)?2m為例，依據(jù)《圖琿高速公路兩階段施工圖設(shè)計橋梁通用圖》圖紙第四冊P070頁所示，瀝青混凝土橋面鋪裝厚度為8cm，搭板與路面存在4%的相對縱坡，即路面面層與搭板頂面之間成倒三角結(jié)構(gòu)。在施工時，為保證路面與橋面順接，按照圖紙用瀝青混合料對該部分進(jìn)行鋪筑找平，找平用瀝青混凝土方量未單獨計量，其成本用于沖減該段底基層、基層、墊層費用。因此不應(yīng)再扣減底基層、基層數(shù)量。

9 財務(wù)審計

在對圖琿三標(biāo)進(jìn)行財務(wù)審計時，審計人員根據(jù)項目部與吉林順通筑路有限公司和隧道施工隊伍的財務(wù)賬將項目部定性為非法轉(zhuǎn)分包，擬進(jìn)行處罰。如按合同相關(guān)規(guī)定，所處罰金數(shù)目不菲，同時對集團(tuán)的名譽將造成一定損失。

申訴理由及相關(guān)證據(jù)：圖琿三標(biāo)與以上兩支隊伍所簽訂的合同均為勞務(wù)合同，即勞務(wù)施工作業(yè)協(xié)議書。合同內(nèi)容明確規(guī)定：所有作業(yè)內(nèi)容及單價均為勞務(wù)費，并未將人、材、機全部包含在內(nèi)。因此圖琿三標(biāo)并未進(jìn)行轉(zhuǎn)分包。

申訴結(jié)果：審計人員采納了我們的申訴意見，并撤銷了審計取證單。

10 結(jié)束語

綜上所述，對于高速公路建設(shè)項目的審計，作為施工單位，為合理將損失降至最低，配合審計的技術(shù)人員必須有較強的專業(yè)技術(shù)知識，熟知現(xiàn)場的實際施工情況，能夠熟練掌握各種合同文件，對于計量規(guī)則必須做到熟記于心。同時，配合審計的技術(shù)人員必須積極配合審計部門的工作。作為配合審計的技術(shù)人員，始終要以公司的利益為重，運用所學(xué)的專業(yè)技術(shù)知識等想方設(shè)法說服審計人員，以將損失降至最低。

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