環境成本的分類

朱晨+孫家靖+鄭潔+陳媛

摘 要：環境成本實質上是一種經濟現象，它其實早已經存在，而我們認識和研究環境成本的關鍵，就是對環境成本的內涵進行把握，然后對其進行合理的界定。從現在國內外對“環境成本”的研究現狀來看，討論時有特定的立足點，雖然不斷出現創意的觀點，但至今還沒有一個被廣泛認同的概念。

關鍵詞：環境成本；食品企業；管理決策

環境成本在學術上又稱為綠色成本，關于環境成本的概念，學術界也一直沒有統一的定義，本文暫且采用聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議中的文件《環境會計和財務報告的立場公告》對其的概括：環境成本，指的是企業以環境負責的原則為中心，在企業活動對環境造成的影響之后，而要求其采取拯救措施所付出的成本，以及因企業自身需要實行環境目標及要求而必須付出的其他成本。比如，處置污染物、提高企業環境質量、排放廢氣和廢水、開發環保產品、開展環境審計和監測等方面的成本。

想要對環境成本進行合理的核算，首先就必須要把環境成本的構成和分類弄清楚。因為分類的角度會有不同，所以環境成本的分類也是不同的。

1以降低環境負荷為中心分類

這種分類方法源自于1999年3月日本環境省頒布的《關于環境保全成本的把握與披露的指導要點》，此文件對環境保護成本進行了定義，并且將它劃分為六類。國內的學者肖序在此基礎上，結合了我國實際情況對其進行了更詳盡的說明：

生產過程中直接降低環境負荷的成本。指的是在企業的生產經營過程中直接降低的污染物排放成本。

生產過程中間接降低環境負荷的成本。指的是在生產經營過程中的環境管理成本，其中包括職工環保教育費、環境負荷監測費用等方面的成本。

銷售和回收過程中降低環境負荷的成本。指的是企業對銷售產品進行采用環保包裝，或者是在顧客使用過后的污染環境的污染物進行回收利用等所發生的成本。

企業環保系統的研究開發成本。指的是在設計環保產品的設計、調整生產工藝、變更原材料采購的路線、回收利用廢棄物等方面所進行得研究開發成本。

企業的環保支援成本。指的是對企業的周圍環境進行保護或者是為了提高環境保護效益的支出。其主要包括企業綠化環境的費用、贊助當地環保活動、在征環境稅的國家中支付的有關環境稅的成本。

其他環保支出。指的是在上述范圍以外的各種的環保費用支出，比如由于企業活動而造成的土壤污染、環境破壞的修復成本以及公害訴訟賠償金、罰款、罰金等方面的支出。

2以利于管理決策為中心分類

此方法認為環境成本的核算主要是為管理者的投資決策所服務的，所以應從管理者的角度來劃分環境成本，其典型的代表是美國環保署（EPA）在1995年所發布的一項重要文件：《對環境會計一項企業管理工具的介紹：主要概念和術語》，這個文件將環境成本分為傳統成本、潛在成本、或有成本、公關成本四個方面。

2.1傳統成本

成本會計中的原材料、設備等項目是極少考慮環境成本的。但是在實際活動中，減少不可再生資源的使用，對環境同樣也是有益的，所以也應該在環境成本中得到體現。

2.2潛在成本

包括達到環保法規所要求的前期、營運期間及后期的環境成本，一般環境成本經常隱含在這三個階段中。

2.3或有成本

顧名思義，即可能會發生的成本。此類成本的發生具有不確定性，如環保工作中的意外事故所導致的罰金、賠償費用等。

2.4公關成本（形象與關系成本）

因為企業需要改善其社會形象以及所在地區的關系從而發生的成本。

3以環境成本的發生時間分類

北京大學王立彥教授在《環境成本核算與環境會計體系》中分別從不同的空間范圍、時間范圍和功能來界定環境成本，從而產生了這種思想。其中按照時間范圍可以劃分為過去環境成本、當期環境成本以及未來環境成本。按照該思想，我們對其內容進行了改善與延伸，將其劃分為事前、事中、事后三種環境成本類型。

3.1事前的環境影響預防階段

企業在生產階段為減少和控制環境負荷會發生的較大的支出。為了降低后續的影響，企業需要與和供應商進行協調，盡量選擇環境負荷低的材料，減少使用稀缺資源，重視使用環保設備以及環保法規許可和初期的環保教育培訓。

3.2事中的環境影響產生階段

企業在生產活動過程中需要消耗資源，并且要把廢棄物排放到自然環境中，這些過程會發生大量與環境相關聯的預防成本。由此可見，這個階段會發生的許多種類的環境成本，但金額一般都很小，只需要記入當期損益，所以應該盡量提高資源利用效率，合理分配與環境相關的支出。

3.3事后的環境影響處理階段

投入企業的資源有的不會構成產品實體，而有的會為了生產條件沒有完全消耗掉的物質，這些經常會以廢品、廢水、廢氣等形式出現。所以在企業的生產末端的廢棄物處理階段，會發生一些設施建設、運營的成本，以及可能會發生的罰款、賠償費用等。我們把這個階段的環境成本與前兩個階段聯系起來，可以發現其與前兩個階段存在著負相關關系，因此我們需要把三個階段的費用綜合起來進行環境成本效益分析，以此來尋求企業最低的環境成本，同時達到效益最優。

參考文獻：

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[4]肖序，毛洪濤.對企業環境成本應用的一些探討[J].會計研究，2000，6：55-59.

作者簡介：

朱晨（1993.08.23—），女，漢族，江蘇徐州人，云南民族大學管理學院，2016級研究生。