會計利潤與應納稅所得額的差異分析

戴艽+吳健

【摘要】在國內的稅法構成中，企業所得稅一直占據著重要的地位，它與企業主體的切身利益密切相關。在新的稅法體制下，企業所得稅也迎來了重大的發展變革，對相關的會計內容和工作規章制度的了解和學習，對會計和稅收之間的相關性進行分析，能夠極大的推動新的企業所得稅法的貫徹和落實，為進一步減少會計核算工作中的利潤和所得稅之間的差額制定行之有效的解決方案，以此來促進會計和稅收工作的同步協調發展。

【關鍵字】會計利潤 應納稅所得額 差異 處理方法

一、會計利潤與應納稅所得額的概述

（一）什么是會計利潤

會計利潤是指企業所有者在支付除資本以外的所有要素報酬之后剩下的收益。會計利潤的計算依據是會計準則。其核算的具體方式如下：經營利潤+投資利潤+其他剩余值=會計利潤。

（二）什么是應納稅所得額

社會個體或企業所有者在特定的時間段內，通過勞動，生產，經營或投資所獲取到的持續性收入，減去其收入獲取過程中的成本支出，剩余的部分就是應稅所得額。包括有連續來源的收入，如經營收入、股息紅利等，扣除相應費用后的凈收入，不應包括偶然所得。公式表示為：納稅所得=應稅收入總額-準予扣除項目金額。

二、會計利潤與應納稅所得額產生差異的源頭

從本質上來講，會計和稅務立法的目標存在著很大差異，會計利潤是為信息使用者的決策服務的，主要是用來衡量和評價企業的盈利能力和盈利水平，企業的管理層以此為依據對過去的管理工作成效進行考評和分析，為后續管理政策制定和實施提供指導和依據。制定稅收法律規范的目的在于保證國家稅收的安全性和權威性，為財政收入提供了一個穩定的資金來源，同時也實現了對國家資產權益的維護。由此可知，企業當期需要承擔的所得稅費用總額取決于其應稅所得額的總量。這也決定了會計準則與稅法之間必然存在差異，因而會計利潤與應納稅所得額也會產生差異。

三、協調會計利潤與應稅所得額差異的策略

1.會計利潤與應納稅所得額產生時的處理

企業會計工作中，在進行所得稅核算時，通常借用應付稅款和納稅影響這兩種方式來實現對暫時性和永久性差異的處理，當今的主流方法則是資產負債表債務法。

（1）應付稅款。應付稅款的處理方式，主要是在稅務繳納以前，對受到企業稅前利潤和其應稅所得之間的差值影響的稅額劃定為本期損益，無需順延至以后各期間。以應付稅款政策為依據，同一期間的所得稅應繳額和所得稅成本損益保持平衡。如果企業的繳稅金額受到了永久性差異的影響，這時候就需要借用會計應付稅款法來協調。在會計上一般會把這種永久性差異當成損益看待，尤其在當期已經產生了費用，無法在后續期間內收回，只能在當期變動。

（2）債務和遞延法。在稅務繳納之前，對會計和納稅所得之間的短暫性差異對稅務繳納造成的影響，通常用債務或遞延法來確認，在此基礎之上進行先后轉銷；二者在處理暫時性差異帶來的納稅影響的時候，具有類似的原理，它們對影響額的確認一般在影響的存在當期，如果暫時性差別開始流回，那么納稅影響額應該被轉銷。相對于遞延法而言，債務法應稅總額基本上不會存在大的變動，同時其所處理的所得應繳以及遞延款項的在時間節點和稅金方面不會出現大的差異，如果短時性價差異轉回，對應稅影響款和影響金額都需要進行轉銷，并以差異和征稅標準為依據進行核算。然而在報表反饋上，債務和遞延法存在一定差異。

2.稅法的相關納稅調整

稅法優先原則：稅法具有獨立的法律效力，規定詳細，法律級次一般高于會計制度，有強制性。會計一般無法律效力，準則性的規定。在稅法體系中，沒有對會計工作準則和行為規范進行明確的表述，會計核算過程中要能夠實現對應稅所得額的精準計算。企業在進行繳稅申請時，在應稅所得額核算過程中，對于因為核算方式和核算周期不同造成的會計利潤和應稅所得之間的差異，不能對原有的符合會計處理規則的賬簿進行修改，只需要對稅務部分調整即可。按國家有關稅收法規進行調整，具體調整和扣除項目如下：

（1）可以在稅務繳納之前進行扣除的項目。企業生產和經營過程中的正常費用支出，像成本，資產損耗，稅務支出，其他支出等，這些在進行應稅所得核算的時候，可以進行抵扣。當然，有些稅法明確限定不可以扣除的不包含在內，同時，扣除具有一次性。

（2）在稅務繳納前不能被扣除的內容。被劃定為企業的資產成本，或者在進行股東權益分配過程中產生的損失，不能被抵扣；不同企業主體之間的管理支出無法進行抵扣，這部分費用應該與勞動支出等同，進行正常的稅務繳納；在相關主管部門沒有認可的情況下產生的企業費用，贊助性費用，也無法進行稅前扣除。當不允許扣除項目的存在時，便會使當期應納稅所得額要大于當期的會計利潤，這時產生的是永久性的差異。

（3）限定條件準予稅前扣除的項目。企業在計算應納稅所得額時，限定標準的扣稅項目主要有：職工福利費、工會經費、職工教育經費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、公益性捐贈支出及補充保險。

①業務招待費，企業在生產經營活動中產生的業務招待支出，只能按照百分之六十的比例進行扣除，且這部分費用不能超出全面銷售總額的百分之五。

②廣告和宣傳費，企業為了推動生產和銷售所產生的營銷推廣費用，正常情況下，這部分的扣除比例不能超過年銷售總額的百分之十五，如果有超額，超額部分可以在發后續稅年繼續扣除。

③三項經費，見下表

④無償捐獻，“無償捐獻”費用，少于“當年總利潤的百分之十二”的余量，可以進行扣減。

四、結論

雖然會計準則和稅法之間的差異具有固有存在性，然而從國內目前的稅務管理和會計工作水平來看，相關主體需要正視并充分了解這種差異，在稅法范圍內，對降低企業的會計核算和稅務繳納成本進行探究。從納稅主體角度來看，既不能違背會計工作準則，又需要進行稅務的合法繳納，以此來確保會計的科學核算和稅法的正常執行，實現二者的協調統一發展。