內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)有效使用的探究

高峰

摘要：為及時(shí)發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題，促進(jìn)規(guī)范管理單位科研經(jīng)費(fèi)、降低科研經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)，文章就科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、特點(diǎn)及所面臨的問(wèn)題進(jìn)行了深入探討，從各方面分析了內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)有效使用的策略，并提出了相關(guān)有效性建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 科研經(jīng)費(fèi) 策略分析 建議

著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作已從最初的查錯(cuò)、監(jiān)督、保護(hù)為主要目的提升為現(xiàn)如今的以控制為原則，檢查為手段，提高效益、促進(jìn)管理為主要宗旨，并成為各個(gè)領(lǐng)域不可或缺的重要環(huán)節(jié)。而科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)作為科研經(jīng)費(fèi)的管家可以從各個(gè)方面防范科研經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)，保證科研經(jīng)費(fèi)使用的合法性、合規(guī)性、合理性，充分發(fā)揮科研經(jīng)費(fèi)使用效益。基于現(xiàn)代化管理理念的不斷豐富和發(fā)展，以及國(guó)家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)投入的不斷增多，鑒于科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多元化和使用要求的局限性等因素，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)有效使用的探討很有意義和必要。

一、科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的特殊性分析

1.科研經(jīng)費(fèi)是指用于解決特定的科學(xué)技術(shù)方面問(wèn)題產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi)，科研經(jīng)費(fèi)有別于行政經(jīng)費(fèi)，因此科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)不能類(lèi)似于一般審計(jì)，而要結(jié)合科研業(yè)務(wù)自身特點(diǎn)從科研業(yè)務(wù)本身特性出發(fā)。

2.科研經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)來(lái)源多。科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源有按預(yù)算批復(fù)管理的縱向經(jīng)費(fèi)和按合同約定管理的橫向經(jīng)費(fèi)，特別是近年來(lái)各科研院所全力推進(jìn)技術(shù)成果轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)化，加速形成知識(shí)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化相融合的創(chuàng)新體系，與地方政府及企業(yè)、高校的合作日趨增多，經(jīng)費(fèi)渠道來(lái)源呈現(xiàn)多樣化趨勢(shì)，因此內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)科研事業(yè)單位業(yè)務(wù)全面把握的同時(shí)，也要對(duì)企業(yè)管理、投資管理、地方政策、制度法規(guī)等各方面情況都有所了解，從不同角度出發(fā)，把關(guān)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，這些造成內(nèi)部審計(jì)難度加大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力也提出了較高的要求。

3.科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)既是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)，又是對(duì)持有科研經(jīng)費(fèi)的科研人員和相關(guān)人員的審計(jì)，因此協(xié)調(diào)溝通在科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)中極為重要。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)面談、郵件等各種形式不僅要與科研人員直接溝通，還要與其他職能部門(mén)溝通，同時(shí)還須與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、科研課題秘書(shū)、學(xué)生、外部業(yè)務(wù)人員等協(xié)調(diào)溝通，因此須建立良好的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制。

（二）現(xiàn)行科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注度、重視度不夠。現(xiàn)行的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)目的是促進(jìn)本單位完善科研管理，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率。與單位接受外部專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)派出專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相比，單位領(lǐng)導(dǎo)及科研人員一般對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是自己人審自己人，走形式而已，就算有問(wèn)題也是小問(wèn)題，就算是小問(wèn)題也不會(huì)擴(kuò)大化，心存僥幸，受這種思想影響，領(lǐng)導(dǎo)層弱化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員的設(shè)置。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般不獨(dú)立設(shè)置，只附屬于其他職能管理部門(mén)之下，人員配備上也只設(shè)定一人兼職而已。有些科研人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不但不予重視，甚至?xí)霈F(xiàn)不配合的心理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)相關(guān)問(wèn)題的調(diào)查詢(xún)問(wèn)影響其科研工作。由于缺乏支持和理解，審計(jì)過(guò)程中遇到問(wèn)題時(shí)，有時(shí)很難處理。內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展面臨很多困難，內(nèi)部審計(jì)人員也面臨全新的挑戰(zhàn)。

2.內(nèi)部審計(jì)的深度、廣度不夠。現(xiàn)行的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)方法主要圍繞政策相符性、目標(biāo)相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)合理性出發(fā)，以查閱會(huì)計(jì)賬簿、憑證為切入口，再審核具體發(fā)票、合同、手續(xù)等是否齊全，對(duì)于有疑問(wèn)的業(yè)務(wù)則通過(guò)一般口頭或郵件詢(xún)問(wèn)后得出結(jié)論，不加以深入擴(kuò)展，缺乏實(shí)地考察取證環(huán)節(jié)，比如對(duì)一些委托測(cè)試加工費(fèi)用只關(guān)注其支出是否符合課題預(yù)算、測(cè)試加工合同是否按進(jìn)度付款和測(cè)試發(fā)票信息是否一致等表面問(wèn)題，而對(duì)委托測(cè)試加工單位從事測(cè)試加工業(yè)務(wù)的資質(zhì)、測(cè)試加工業(yè)務(wù)詢(xún)價(jià)過(guò)程、測(cè)試加工結(jié)果等都缺乏更深入的調(diào)查。再比如對(duì)于頻繁出現(xiàn)外協(xié)經(jīng)費(fèi)較大的外協(xié)支出是否存在以撥代支的情況、是否存在關(guān)聯(lián)交易和不合理的利益轉(zhuǎn)移情況等都缺乏深度和廣度的探究。

3.內(nèi)部審計(jì)流程關(guān)聯(lián)性、內(nèi)容完整性不夠。從縱向看，現(xiàn)行的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)只著重于財(cái)務(wù)層面的審計(jì)，只是科研項(xiàng)目結(jié)題決算的審計(jì)，只是對(duì)科研產(chǎn)出最后環(huán)節(jié)的監(jiān)督與發(fā)現(xiàn)，而對(duì)于科研項(xiàng)目在其申請(qǐng)立項(xiàng)、預(yù)算編制、運(yùn)行管理等環(huán)節(jié)的審計(jì)卻基本不涉及，前面不嚴(yán)后面必疏，筆者認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)當(dāng)只發(fā)現(xiàn)最終產(chǎn)生的問(wèn)題，而是應(yīng)該貫穿于科研業(yè)務(wù)發(fā)生的始終。從橫向看，科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)也并沒(méi)有對(duì)和科研經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的科技處、資產(chǎn)處、人事處等其他職能管理部門(mén)給予監(jiān)督與約束。所以總體來(lái)看現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)流程缺乏連貫性，內(nèi)容缺乏全局性。科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)不僅要發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，同時(shí)也要找出科研管理上的疏漏；不僅要強(qiáng)化科研人員在科研項(xiàng)目運(yùn)作上的規(guī)范性，提高經(jīng)費(fèi)使用效率，同時(shí)更要促進(jìn)科研單位管理更好地為科研服務(wù)，以管理促科研。

二、內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)有效使用的策略分析

（一）強(qiáng)化全員內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)保障體系

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)意識(shí)首先要明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性，內(nèi)部審計(jì)的存在不是獨(dú)立的，而與單位每個(gè)部門(mén)每個(gè)人都有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，領(lǐng)導(dǎo)層要給予足夠的重視。積極舉辦內(nèi)部審計(jì)牽頭會(huì)，加強(qiáng)宣傳力度，提高內(nèi)部審計(jì)的全員關(guān)注度。由單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)處或邀請(qǐng)其他內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)家來(lái)單位給全體科研人員、科研秘書(shū)、職能管理人員進(jìn)行國(guó)家及地方規(guī)章制度、各類(lèi)科研經(jīng)費(fèi)管理制度、科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)案例等培訓(xùn)和宣講，提高全員思想認(rèn)識(shí)，凝聚共識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)集體性、關(guān)聯(lián)性意識(shí)。其次，建立精良的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作的當(dāng)務(wù)之急。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)直接由單位紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)，與其他職能管理部門(mén)并行存在，不受任何部門(mén)牽制，并且內(nèi)部審計(jì)部門(mén)成員最好由固定數(shù)量的專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員和兼職內(nèi)部審計(jì)人員共同構(gòu)成，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)內(nèi)向性及獨(dú)立性的特點(diǎn)，兼職人員可從職能管理各處室抽調(diào)。要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行法律法規(guī)制度、地方政策、財(cái)務(wù)管理制度等的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，通過(guò)參加對(duì)外學(xué)習(xí)交流活動(dòng)，提高自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和審計(jì)工作能力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)骨干人員整體優(yōu)勢(shì)。再次，完善的后勤保障也是確保內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展的必要條件。穩(wěn)定先進(jìn)的計(jì)算機(jī)軟硬件的使用，特別審計(jì)軟件的運(yùn)用可以大大提高內(nèi)部審計(jì)效率，如中科院審計(jì)信息平臺(tái)、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件、法規(guī)軟件等。同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用查詢(xún)也可以在審計(jì)過(guò)程中提供相應(yīng)線(xiàn)索依據(jù)，所以單位在信息化技術(shù)支持上應(yīng)該確保先進(jìn)、穩(wěn)定。除此之外，單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)放相應(yīng)財(cái)務(wù)操作系統(tǒng)的查詢(xún)權(quán)限也可以為內(nèi)部審計(jì)工作提供極大的便利，當(dāng)然內(nèi)部審計(jì)人員也需要具備職業(yè)操守，保守單位機(jī)密。最后，單位應(yīng)有專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)經(jīng)費(fèi)用于審計(jì)工作的各項(xiàng)調(diào)研。

（二）理論聯(lián)系實(shí)際，尋找內(nèi)部審計(jì)突破口

科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵是要從科研經(jīng)費(fèi)的特殊性出發(fā)，把握科研活動(dòng)的目標(biāo)，了解科研活動(dòng)開(kāi)展的基本情況和進(jìn)度，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員還需具備一定的科研業(yè)務(wù)常識(shí)，特別是針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的敏感項(xiàng)目，如委托業(yè)務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)等要著重審查，反復(fù)推敲，判斷其是否與科研業(yè)務(wù)有關(guān)，是否真實(shí)存在，是否有徇私舞弊行為，充分利用各種審計(jì)方法，如各種抽樣法、順查逆查法、因果分析法等，必要時(shí)需要實(shí)地查看儀器設(shè)備型號(hào)與存放，盤(pán)點(diǎn)材料庫(kù)存，材料采購(gòu)價(jià)格對(duì)比市場(chǎng)公允價(jià)格，對(duì)收取勞務(wù)費(fèi)的當(dāng)事人進(jìn)行電話(huà)或當(dāng)面核實(shí)、實(shí)地考察合作單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，等等。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可以憑借對(duì)單位內(nèi)部情況的熟悉和了解，直接抓住單位日常管理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)著重跟進(jìn)，落實(shí)主體責(zé)任。

（三）拓展內(nèi)部審計(jì)范圍，各層次環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)全覆蓋

首先，從科研活動(dòng)流程上看，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該貫穿于科研活動(dòng)發(fā)生的始終，事后審計(jì)成本高，效果差遠(yuǎn)不如事前預(yù)防好，因而從項(xiàng)目的申請(qǐng)、預(yù)算的編制、科研項(xiàng)目中期檢查，科研項(xiàng)目日常運(yùn)行每一個(gè)環(huán)節(jié)都有所參與和監(jiān)督，才能防微杜漸，從根源上防范風(fēng)險(xiǎn)。其次，從科研活動(dòng)管理上看，需要明確內(nèi)部審計(jì)的范圍不僅包括與科研業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還包括與此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的管理活動(dòng)。同時(shí)也要以查找管理風(fēng)險(xiǎn)和漏洞為目標(biāo)，審查科研經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部各項(xiàng)制度、管理，如財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)流程是否嚴(yán)格，資產(chǎn)、科技、人事等管理制度是否健全、是否運(yùn)行有效，各項(xiàng)管理工作傳遞流程是否連貫得當(dāng)，科研組織管理模式設(shè)置是否合理，等等。因此，要做到覆蓋全方位的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)，必須將各層次各環(huán)節(jié)交錯(cuò)審計(jì)，宏觀分析在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)個(gè)性問(wèn)題及共性問(wèn)題，找出管理疏漏，這樣才能極大地提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

三、提高科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)有效性建議

（一）科學(xué)出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，充分利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果

1.內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的出具應(yīng)當(dāng)科學(xué)公正，完整規(guī)范，對(duì)于各類(lèi)問(wèn)題應(yīng)分類(lèi)整理，逐條分析科研經(jīng)費(fèi)管理的使用狀況，核準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，發(fā)掘內(nèi)部控制漏洞和管理缺陷，對(duì)本單位從制度建設(shè)、流程控制等各方面提出有針對(duì)性的審計(jì)意見(jiàn)和切實(shí)有效的解決方案，促進(jìn)本單位規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)管理，降低科研經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)。

2.單位內(nèi)部審計(jì)人員必須在審計(jì)報(bào)告中規(guī)定整改期限，科研人員對(duì)于審計(jì)報(bào)告提出的問(wèn)題和意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)人員形成定期回訪(fǎng)機(jī)制，督促審計(jì)結(jié)果落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不但關(guān)乎科研人員，也應(yīng)當(dāng)引起全單位人員的高度重視，單位應(yīng)將審計(jì)結(jié)果有選擇地進(jìn)行公示，以引起廣泛關(guān)注。

（二）恰當(dāng)溝通，做好內(nèi)部審計(jì)記錄，形成必要依據(jù)

1.內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中通過(guò)適當(dāng)?shù)臏贤梢詭椭鷥?nèi)部審計(jì)人員了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基本情況，探尋事件客觀事實(shí)，減少通過(guò)資料審計(jì)產(chǎn)生的誤解，糾正內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人理解的片面性，保證內(nèi)部審計(jì)工作的有效實(shí)施。溝通時(shí)，在給當(dāng)事人減小壓力的情況下最好由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)派出一至兩人進(jìn)行，可以邀請(qǐng)當(dāng)事人來(lái)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，或者直接到當(dāng)事人所在辦公地點(diǎn)針對(duì)實(shí)物加以詢(xún)問(wèn)，或者通過(guò)電話(huà)、電子郵件、信函等方式，循序漸進(jìn)、深入淺出，事先應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備好詢(xún)問(wèn)的問(wèn)題，以及當(dāng)事人將會(huì)如何回答后的備用問(wèn)題，適當(dāng)運(yùn)用溝通技巧，引導(dǎo)當(dāng)事人解釋事情原委，說(shuō)明真相。

2.在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中任何提出的問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)的線(xiàn)索、當(dāng)事人給予的答案都應(yīng)該記錄在冊(cè)，可以是文字，也可以是圖表形式，形成客觀公正及完整的內(nèi)部審計(jì)工作底稿，便于今后備查。

（三）推動(dòng)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展

內(nèi)部控制制度的建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)是相輔相成的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和檢驗(yàn)，查找內(nèi)部控制缺陷，完善內(nèi)部控制機(jī)制，降低科研經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)。而健全有效的內(nèi)部控制制度又是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。兩者互為因果，都是為了提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力和科研經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理水平。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度完善的手段，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中首先要了解的就是各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制制度是否全面、是否執(zhí)行有效。而良好的內(nèi)部控制制度建設(shè)又可以引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)方法、審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)的選擇，使內(nèi)部審計(jì)工作做到有的放矢，更加高效。

（四）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與單位紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)同配合，相互促進(jìn)

近年來(lái)科研經(jīng)費(fèi)管理使用混亂，違規(guī)現(xiàn)象突出，腐敗問(wèn)題不斷滋生，而單位紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的有效結(jié)合可以深入推進(jìn)單位黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題第一時(shí)間通知單位紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)及時(shí)對(duì)被審計(jì)當(dāng)事人加強(qiáng)教育和督促，嚴(yán)重者或處分或追究其法律責(zé)任并逐級(jí)上報(bào)，與此同時(shí)做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改和落實(shí)。而紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)通過(guò)信訪(fǎng)、相關(guān)舉報(bào)或其他途徑發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也在第一時(shí)間通知內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行深入核查，審計(jì)結(jié)果可為紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)辦案提供及時(shí)的依據(jù)。所以紀(jì)監(jiān)審一體化，良好的結(jié)合可以更好地提高單位作風(fēng)建設(shè)，檢查、制止和糾正違規(guī)違紀(jì)行為，強(qiáng)化科研人員廉潔自律。

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