我國土地使用權(quán)會計核算解析

葉璋禮+章文靜

摘要：企業(yè)購買土地取得土地使用權(quán)，主要是為了建造房屋等建筑物，由于建造房屋的用途或目的不同，導(dǎo)致了土地使用權(quán)有著不同情形的會計核算，涉及多個具體會計準(zhǔn)則，只有正確理解這些不同之處并予以正確處理，才能確保會計信息真實可靠。另外，我國土地使用權(quán)會計核算與國際會計準(zhǔn)則存在差異，究其原因是對企業(yè)通過有償方式取得土地使用權(quán)所賦予的權(quán)利不同。

關(guān)鍵詞：土地使用權(quán) 無形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)

國對土地實行公有制，土地所有權(quán)歸屬國家或集體，企業(yè)不可能擁有或取得土地所有權(quán)，但企業(yè)可以通過出讓、劃撥和轉(zhuǎn)讓等方式獲取土地的使用權(quán)，土地使用權(quán)包括對土地所享有的占有、使用、收益和有限處分的權(quán)利。2007年起施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》對土地使用權(quán)原有的會計核算進(jìn)行了修訂，另外，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》也涉及到土地使用權(quán)的會計核算。根據(jù)現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，在會計實務(wù)中，我國土地使用權(quán)會計核算概括起來有四種情形：一是作為固定資產(chǎn)核算；二是作為無形資產(chǎn)核算；三是作為投資性房地產(chǎn)核算；四是作為存貨核算。

一、土地使用權(quán)作為固定資產(chǎn)核算

上世紀(jì)五十至八十年代，我國曾經(jīng)作出規(guī)定，部分公有制企業(yè)可以根據(jù)土地的評估價值將其作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，但不得計提折舊，這部分已經(jīng)將土地作為固定資產(chǎn)入賬的企業(yè)，只要一直持續(xù)經(jīng)營，賬面上就會有土地這一特殊類型的固定資產(chǎn)。……