五位一體模式下地鐵企業(yè)全面預(yù)算管理的探索

◎楊邦文

五位一體模式下地鐵企業(yè)全面預(yù)算管理的探索

◎楊邦文

城市軌道交通行業(yè)投資大、兼具公益性和經(jīng)營(yíng)性的特征，屬于資金密集型產(chǎn)業(yè)，相對(duì)于收入和利潤(rùn)而言，現(xiàn)金流管理更具有價(jià)值。地鐵企業(yè)預(yù)算管理具有多樣性和特殊性，需借助全面預(yù)算為多重預(yù)算管理目的服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

城市軌道交通行業(yè)發(fā)展初期，大多數(shù)地鐵企業(yè)采用“建設(shè)+運(yùn)營(yíng)”的發(fā)展模式，該模式下主要依靠政府補(bǔ)貼彌補(bǔ)虧損，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。隨著城市軌道交通事業(yè)的飛速發(fā)展，部分地鐵企業(yè)敢于創(chuàng)新，積極探索出“項(xiàng)目建設(shè)+軌道運(yùn)營(yíng)+土地儲(chǔ)備+物業(yè)開發(fā)+資源經(jīng)營(yíng)”的五位一體發(fā)展模式。從現(xiàn)金流來(lái)看，項(xiàng)目建設(shè)、土地儲(chǔ)備、物業(yè)開發(fā)等支出資金主要依靠項(xiàng)目資本金、對(duì)外融資、土地回款等方式籌集，軌道運(yùn)營(yíng)、資源經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)收入用于經(jīng)營(yíng)性支出，運(yùn)營(yíng)資金缺口由政府補(bǔ)貼彌補(bǔ)，從而實(shí)現(xiàn)資金的平衡預(yù)算，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。從預(yù)算管理來(lái)看，項(xiàng)目建設(shè)、物業(yè)開發(fā)等投資性板塊具有行政事業(yè)單位預(yù)算的屬性，軌道運(yùn)營(yíng)、資源經(jīng)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)性板塊具有企業(yè)預(yù)算的屬性，地鐵企業(yè)的預(yù)算兼具行政事業(yè)單位預(yù)算與企業(yè)預(yù)算的雙重特性，這使得預(yù)算管理較為復(fù)雜。地鐵企業(yè)預(yù)算管理要實(shí)現(xiàn)資金平衡、收入提升、成本節(jié)約、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等目的，需要以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)和手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的全面把控，以此來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)，提升效率。

圖1 全面預(yù)算編制資金平衡示意圖

全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及目的

全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是企業(yè)為了順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略意圖，以企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境為基礎(chǔ)，編制企業(yè)內(nèi)部各單位的預(yù)算，以此來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行合理分配和控制，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以高效平穩(wěn)地運(yùn)行，降低企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。

全面預(yù)算管理具體到軌道交通行業(yè)，是地鐵企業(yè)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略意圖與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，通過(guò)以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，編制項(xiàng)目建設(shè)、軌道運(yùn)營(yíng)、土地儲(chǔ)備、物業(yè)開發(fā)、資源經(jīng)營(yíng)等方面的經(jīng)營(yíng)預(yù)算，加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)資源的合理配置，以實(shí)現(xiàn)資金平衡、績(jī)效提升、風(fēng)險(xiǎn)控制等目的。

全面預(yù)算管理的目的

實(shí)現(xiàn)資金預(yù)算平衡。全面預(yù)算管理以“量入為出”的原則更加科學(xué)、合理地編制現(xiàn)金流量表，實(shí)現(xiàn)資金預(yù)算平衡，保證企業(yè)有充足的資金滿足投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況。全面預(yù)算管理為地鐵企業(yè)設(shè)定了合理的業(yè)績(jī)指標(biāo)，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控，可以及時(shí)有效地了解項(xiàng)目建設(shè)、軌道運(yùn)營(yíng)、土地儲(chǔ)備、物業(yè)開發(fā)、資源經(jīng)營(yíng)的進(jìn)程及成果，將預(yù)算與執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并及時(shí)進(jìn)行解決，發(fā)揮事中控制的功效。同時(shí)，預(yù)算執(zhí)行情況與績(jī)效考核相掛鉤，為企業(yè)考核工作提供重要依據(jù)，有效促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

提升企業(yè)效益。企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，對(duì)各部門員工進(jìn)行考核和激勵(lì)，可以有效提升經(jīng)營(yíng)效率，降低各項(xiàng)支出。同時(shí)，由于企業(yè)預(yù)算是在對(duì)內(nèi)外部環(huán)境全面把握的基礎(chǔ)上編制的，全面預(yù)算管理可以提升企業(yè)的應(yīng)變能力，對(duì)市場(chǎng)變化作出迅速有效的反應(yīng)，從而實(shí)現(xiàn)收入增加、控制成本、提升效益的目的。

控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)的資金預(yù)算和投資預(yù)算的計(jì)劃。通過(guò)對(duì)企業(yè)資金預(yù)算的編制、實(shí)施和考核，可以合理安排企業(yè)的資金收入和支出，穩(wěn)定企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)企業(yè)投資預(yù)算管理工作，可以對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行合理配置，提高投資回報(bào)率，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

促進(jìn)戰(zhàn)略實(shí)施。企業(yè)全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，可以有效促進(jìn)企業(yè)“五位一體”戰(zhàn)略目標(biāo)的強(qiáng)化與量化，在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

全面預(yù)算編制的思路及流程

全面預(yù)算編制的思路

“五位一體”發(fā)展模式下，全面預(yù)算管理工作緊緊圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)開展可以實(shí)現(xiàn)資金的良性循環(huán)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。全面預(yù)算編制時(shí)，為確保資金平衡，遵循的基本思路為：項(xiàng)目建設(shè)資金主要來(lái)源于資本金、對(duì)外融資、土地回款；軌道運(yùn)營(yíng)板塊，票款收入用于經(jīng)營(yíng)性支出，資源經(jīng)營(yíng)板塊的部分收入用于消化固定資產(chǎn)折舊，運(yùn)營(yíng)虧損由財(cái)政資金補(bǔ)貼；物業(yè)開發(fā)資金主要來(lái)源于融資；土地儲(chǔ)備板塊，土地回款主要用于自身土地儲(chǔ)備支出，亦可用于項(xiàng)目建設(shè)、物業(yè)開發(fā)；資源經(jīng)營(yíng)方面，營(yíng)業(yè)收入用于日常開支以及消化軌道運(yùn)營(yíng)板塊的折舊，結(jié)余資金作為周轉(zhuǎn)金使用。

全面預(yù)算編制的流程

董事會(huì)根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略，在深刻理解企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上制定下一年度的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，根據(jù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的總體目標(biāo)制定各單位目標(biāo)。

總經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃制定下一年度的總體預(yù)算目標(biāo)，制定預(yù)算編制政策，下達(dá)預(yù)算編制任務(wù)。

歸口管理部門通過(guò)分解經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，與各預(yù)算申報(bào)部門進(jìn)行充分的溝通，在建立系統(tǒng)的預(yù)算指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上下達(dá)初步的預(yù)算目標(biāo)。

各預(yù)算申報(bào)單位依據(jù)預(yù)算目標(biāo)及預(yù)算編制政策，結(jié)合自身的實(shí)際業(yè)務(wù)計(jì)劃，測(cè)算資金流入和資金流出，編制資金流入預(yù)算和資金流出預(yù)算；根據(jù)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算。并將預(yù)算草案逐級(jí)匯報(bào)至歸口管理部門。

歸口管理部門審查各預(yù)算單位申報(bào)的預(yù)算草案，全面分析企業(yè)的資金流動(dòng)情況，編制預(yù)算試算平衡表，向總經(jīng)理辦公會(huì)上報(bào)全面預(yù)算草案。

總經(jīng)理辦公會(huì)結(jié)合本年預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)全面預(yù)算草案進(jìn)行研究論證，結(jié)合實(shí)際情況，提出調(diào)整意見，并制定下一年度的全面預(yù)算草案，提交董事會(huì)。

董事會(huì)討論并審核全面預(yù)算草案，若全面預(yù)算與年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相協(xié)調(diào)，則予以審批，形成下一年度的全面預(yù)算方案。若審批不通過(guò)，則下達(dá)調(diào)整的建議，各預(yù)算申報(bào)單位調(diào)整后再次經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)審核，報(bào)董事會(huì)審批。

全面預(yù)算管理的控制思路、流程、控制措施

全面預(yù)算管理的控制思路

地鐵企業(yè)全面預(yù)算管理工作中，堅(jiān)持“崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算編制控制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算調(diào)整控制、預(yù)算分析與考核控制”相結(jié)合的控制思路。

一是建立全面預(yù)算工作崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保全面預(yù)算工作中的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；二是加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制環(huán)節(jié)的控制，對(duì)編制依據(jù)、編制程序、編制方法等做出明確劃定，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)；三是在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批權(quán)限及審批流程，對(duì)無(wú)預(yù)算或超預(yù)算的項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格控制，同時(shí)建立預(yù)算預(yù)警機(jī)制；四是建立嚴(yán)格規(guī)范的預(yù)算調(diào)整審批制度和程序，保證預(yù)算調(diào)整依據(jù)充分、方案合理、程序合規(guī)；五是建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核獎(jiǎng)懲制度，促進(jìn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

全面預(yù)算管理的流程

全面預(yù)算管理流程主要分為編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核等階段，流程圖如圖3所示。（1）預(yù)算目標(biāo)確定：董事會(huì)和總經(jīng)理辦公會(huì)確定下一年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，明確總體目標(biāo)；（2）預(yù)算編制：各預(yù)算單位根據(jù)下一年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃編制預(yù)算草案，按歸口管理原則，逐級(jí)上報(bào)，匯總后報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審核，最終報(bào)董事會(huì)審批；（3）預(yù)算執(zhí)行：預(yù)算經(jīng)董事會(huì)審批通過(guò)后，逐級(jí)下發(fā)預(yù)算方案，各責(zé)任主體落實(shí)執(zhí)行；（4）預(yù)算調(diào)整：預(yù)算需調(diào)整時(shí)，預(yù)算內(nèi)調(diào)整需報(bào)總經(jīng)理辦公會(huì)審批，預(yù)算外調(diào)整需報(bào)董事會(huì)審批；（5）預(yù)算分析及考核：每月各預(yù)算單位上報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況及分析報(bào)告，集團(tuán)匯總；年終由相應(yīng)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。

圖2 全面預(yù)算編制流程圖

圖3 全面預(yù)算管理基本流程圖

全面預(yù)算管理的控制措施

職責(zé)分離與授權(quán)批準(zhǔn)控制。全面預(yù)算管理中，不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，預(yù)算編制人員與預(yù)算審批人員不相容，預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行人員不相容，預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核人員不相容；同時(shí)，建立了全面預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)與運(yùn)行體制，各單位編制預(yù)算，董事會(huì)審批年度預(yù)算及預(yù)算調(diào)整方案。

預(yù)算編制環(huán)節(jié)的控制。企業(yè)的預(yù)算編制工作由各預(yù)算單位開始，各預(yù)算單位申請(qǐng)立項(xiàng)，總經(jīng)理辦公會(huì)進(jìn)行立項(xiàng)審批，審批通過(guò)后預(yù)算管理部門下發(fā)預(yù)算表，各預(yù)算單位開始編制；各預(yù)算單位預(yù)算編制完成后，進(jìn)行內(nèi)部審核，審核通過(guò)后報(bào)送預(yù)算管理部門匯總，預(yù)算管理部門再次審核，并審核平衡預(yù)算表；預(yù)算管理部門審核通過(guò)后報(bào)總經(jīng)理辦公會(huì)審核，通過(guò)后最終報(bào)董事會(huì)審批預(yù)算，下發(fā)預(yù)算執(zhí)行數(shù)。

預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)控。預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，預(yù)算指標(biāo)便層層分解，落實(shí)到各部門，公司定期對(duì)預(yù)算完成情況進(jìn)行檢查。為了更加有效地監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，我們結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際，將各月預(yù)算執(zhí)行情況與各月資金計(jì)劃、月度資金預(yù)算、全年預(yù)算進(jìn)行比較分析，以清晰明了的反映各預(yù)算單位、各預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行情況。同時(shí)建立預(yù)算預(yù)警機(jī)制，如資金支付超過(guò)月度計(jì)劃時(shí)或經(jīng)營(yíng)預(yù)算與目標(biāo)差異太大時(shí)，會(huì)發(fā)出預(yù)警，提醒管理層注意資金支付或經(jīng)營(yíng)情況存在的問(wèn)題，及時(shí)采取措施進(jìn)行解決。

預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)的控制。各預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算具體執(zhí)行過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差，主觀原因造成的不能進(jìn)行調(diào)整，因市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策等客觀原因造成的可申請(qǐng)調(diào)整預(yù)算。預(yù)算外調(diào)整需追加預(yù)算項(xiàng)目申報(bào)，歸口部門審批后報(bào)總經(jīng)理辦公會(huì)審批，審批通過(guò)后報(bào)董事會(huì)審批，通過(guò)后方可執(zhí)行；預(yù)算內(nèi)超預(yù)算調(diào)整經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)審批通過(guò)后即可下達(dá)執(zhí)行。

預(yù)算分析和考評(píng)環(huán)節(jié)的控制。地鐵企業(yè)執(zhí)行預(yù)算分析與考評(píng)制度，每月執(zhí)行預(yù)算分析工作，年終進(jìn)行決算并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)。每個(gè)月初由各單位上報(bào)上月預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，公司匯總并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析；年終由各單位上報(bào)年度決算報(bào)告，公司相關(guān)部門對(duì)各單位進(jìn)行考核，與績(jī)效掛鉤。

通過(guò)全面預(yù)算管理的實(shí)踐，企業(yè)資金收支基本保持平衡、收入提升明顯、成本控制較好、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)得到有效規(guī)避，企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)情況良好。現(xiàn)階段正處于軌道交通事業(yè)蓬勃發(fā)展時(shí)期，地鐵企業(yè)迎來(lái)機(jī)遇，已發(fā)展為集項(xiàng)目建設(shè)、軌道運(yùn)營(yíng)、土地儲(chǔ)備、物業(yè)開發(fā)、資源經(jīng)營(yíng)于一體的集團(tuán)化大企業(yè)，全面預(yù)算管理工作也緊跟五位一體發(fā)展模式不斷完善，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位：武漢地鐵集團(tuán)有限公司）