關(guān)于高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的研究

摘要：國(guó)家于2014年頒布并實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了具體要求，對(duì)進(jìn)一步提升其內(nèi)部管理水平起到指導(dǎo)性作用。基于此，本文結(jié)合當(dāng)前國(guó)內(nèi)高校財(cái)務(wù)存在的問(wèn)題：財(cái)務(wù)預(yù)算管理不科學(xué)、財(cái)務(wù)成本控制不嚴(yán)格、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高等，在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的指導(dǎo)下，通過(guò)研究高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的研究，從制度建立、監(jiān)督機(jī)制、人員能力提升三個(gè)方面入手，探討高校內(nèi)控制度建立的途徑，以期健全完善高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，促進(jìn)高校教育事業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)控制度；建設(shè)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)也出現(xiàn)了多樣化發(fā)展。結(jié)合我國(guó)高校的實(shí)際情況，制定有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度并嚴(yán)格加以實(shí)施，能夠?yàn)楦咝Ｘ?cái)務(wù)安全保駕護(hù)航。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系存在問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算管理不科學(xué)

高校財(cái)務(wù)預(yù)算是高校各項(xiàng)組織活動(dòng)收支的依據(jù)，貫徹高校整個(gè)財(cái)務(wù)管理的始終，財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性不言而喻[1]。然而，當(dāng)前高校在財(cái)務(wù)預(yù)算管理的過(guò)程中存在諸多問(wèn)題，主要表現(xiàn)為：

1.預(yù)算編制缺少實(shí)際數(shù)據(jù)支撐。很多高校的財(cái)務(wù)預(yù)算編制缺少預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的參與，預(yù)算的制定者也不主動(dòng)深入預(yù)算執(zhí)行部門(mén)調(diào)查，獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，預(yù)算編制信息不全致使預(yù)算管理不到位；

2.預(yù)算執(zhí)行缺少相關(guān)部門(mén)的配合。由于預(yù)算的編制主要由財(cái)務(wù)部門(mén)完成，而預(yù)算的執(zhí)行部門(mén)涉及到高校所有部門(mén)，一些部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)大，造成財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督；另一方面，高校“重申報(bào)輕執(zhí)行”的思想盛行；

3.預(yù)算監(jiān)督考核機(jī)制落后。目前，很少有高校建立了完成的預(yù)算考核機(jī)制，在年末對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況盤(pán)點(diǎn)時(shí)，無(wú)法對(duì)預(yù)算執(zhí)行不力的部門(mén)進(jìn)行懲罰，也不能對(duì)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行的部門(mén)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。

（二）財(cái)務(wù)成本控制不嚴(yán)格

隨著高校招生規(guī)模的擴(kuò)招，高校財(cái)務(wù)出現(xiàn)支出范圍更廣、名目更加繁多、額度也越來(lái)越大的特點(diǎn)。提升資金的使用效率，將每一分錢(qián)發(fā)揮出最大的作用，從而實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置是當(dāng)前財(cái)務(wù)成本控制的主要內(nèi)容[2]。然而，當(dāng)前我國(guó)高校在財(cái)務(wù)成本控制方面也存在多個(gè)方面的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

1.財(cái)務(wù)成本控制缺乏目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化”，而高校作為非盈利單位，其經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的目標(biāo)顯然不是“利潤(rùn)最大化”。因而，很多時(shí)候高校的財(cái)務(wù)成本控制被忽視了，并沒(méi)能形成明確的財(cái)務(wù)成本控制目標(biāo)；

2.財(cái)務(wù)成本管理意識(shí)不足。主要表現(xiàn)為領(lǐng)導(dǎo)忽視內(nèi)部控制的重要性；對(duì)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作的重視程度不夠，認(rèn)為其工作主要就是“付款”；對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的隨意性強(qiáng)，財(cái)務(wù)無(wú)法行使控制和監(jiān)督的職能。

（三）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高

人力資源管理始終是一個(gè)企業(yè)或單位管理工作的重要內(nèi)容，涉及到高校財(cái)務(wù)人力資源管理即是要求對(duì)高校財(cái)務(wù)人員的品質(zhì)、業(yè)務(wù)能力的管理。一方面，高校財(cái)務(wù)人員個(gè)人品德的管理是基礎(chǔ)，很多高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理人員的個(gè)人品質(zhì)有待提高，缺乏敬業(yè)精神，甚至有些人員道德品質(zhì)低下，與外部串通提供虛假的財(cái)務(wù)信息，出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的情況；另一方面，高校財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)能力也急需提升，隨著國(guó)家教育體制的改革，沿襲傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式已不太適應(yīng)，要求高校財(cái)務(wù)部門(mén)引進(jìn)新的“血液”或培訓(xùn)新的知識(shí)，改變高校財(cái)務(wù)人員的傳統(tǒng)意識(shí)和落后的知識(shí)技能。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)不重視

許多高校由于尚未引入財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理，因而高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度了解不夠透徹，認(rèn)為內(nèi)部管理控制即是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的全部?jī)?nèi)容，因而將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制取代了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。內(nèi)部控制的五要素包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及對(duì)控制的監(jiān)督。目前，高校的內(nèi)部控制很多沒(méi)有全面的在這五個(gè)方面展開(kāi)切實(shí)的行動(dòng)和措施，往往側(cè)重于五要素管理的某一個(gè)或某幾個(gè)方面就認(rèn)為是已抓住了內(nèi)部控制的精髓，殊不知內(nèi)部控制的五個(gè)環(huán)節(jié)缺一不可，每一個(gè)要素的把控都將影響其他要素作用發(fā)揮。因此，可以看出高校對(duì)于提高財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系建設(shè)重視程度不夠。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)

（一）建立規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系

財(cái)務(wù)內(nèi)控要達(dá)到理想的效果，必須引入制度的約束。因此，高校必須立足于自身發(fā)展特點(diǎn)，結(jié)合高校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的整體目標(biāo)，建立一套切實(shí)有效可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系。由于高校招生規(guī)模的擴(kuò)張，使得我國(guó)高校管理規(guī)模都較大，需要協(xié)調(diào)的關(guān)聯(lián)方的層次、幅度也較大，因此做好調(diào)查研究是十分必要的，在調(diào)研取得基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行歸類(lèi)、分析及匯總形成內(nèi)控制度建立的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源。對(duì)于完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系進(jìn)行研究，制定合理有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。為了保障財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系高效的運(yùn)行，各大高校應(yīng)該建立獨(dú)立的關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的部門(mén)。基于當(dāng)前我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀，結(jié)合未來(lái)高校財(cái)務(wù)管理的需要，本文認(rèn)為高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立需遵循以下五個(gè)原則[3]：

1.有效性原則。高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立必須具備高度的權(quán)威性，是高校教職員工開(kāi)展教學(xué)或業(yè)務(wù)活動(dòng)的指南。

2.審慎性原則。風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，高校必須謹(jǐn)慎行事，時(shí)刻防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全。

3.全面性原則。高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的全面性原則要求落實(shí)到高校每一個(gè)部門(mén)，無(wú)一例外的都必須接受內(nèi)控制度的約束。

4.及時(shí)性原則。社會(huì)的發(fā)展瞬息萬(wàn)變，高校在發(fā)展過(guò)程中也不可避免的出現(xiàn)“新事物”，這就要求高校內(nèi)控制度建立中考慮制定應(yīng)對(duì)“新事物”的措施。

5.獨(dú)立性原則。獨(dú)立性原則是指內(nèi)控制度的監(jiān)督部門(mén)和執(zhí)行部門(mén)分開(kāi)。

（二）建立健全內(nèi)控的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

首先，健全監(jiān)督機(jī)制。開(kāi)展內(nèi)控的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的基礎(chǔ)是首先必須形成健全的監(jiān)督機(jī)制，而檢驗(yàn)監(jiān)督機(jī)制是否符合要求

的標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)內(nèi)控的所需要控制的所有環(huán)節(jié)是否都涉及到，能否對(duì)所有環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)牽一發(fā)而動(dòng)全身的效果，即將所有環(huán)節(jié)都環(huán)環(huán)相扣的結(jié)合起來(lái)。其次，監(jiān)督機(jī)制的實(shí)用性。監(jiān)督機(jī)制的實(shí)用性要求能否將所有環(huán)節(jié)的控制都依照現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)施監(jiān)督執(zhí)行，執(zhí)行的結(jié)果是否立足于高校的特點(diǎn)。再者，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的目標(biāo)與高校的整體發(fā)展目標(biāo)要一致。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制必須為高校發(fā)展的目標(biāo)服務(wù)，唯有這樣才能使內(nèi)控對(duì)各環(huán)節(jié)的控制實(shí)現(xiàn)和諧統(tǒng)一。最后，保證內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的經(jīng)濟(jì)性。內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制必須控制成本，如果所需的成本太高則該監(jiān)督機(jī)制肯定無(wú)法長(zhǎng)期有效實(shí)施[4]。

（三）財(cái)會(huì)人員管理理念轉(zhuǎn)變及素質(zhì)提升

第一，高校財(cái)務(wù)管理者和員工觀念的改變。為提升高校財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)行高校的內(nèi)控管理，要求財(cái)務(wù)人員改變傳統(tǒng)管理理念需要改變。逐漸從報(bào)賬制的會(huì)計(jì)向管理型的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)財(cái)務(wù)管理類(lèi)似，形成高校特有的經(jīng)濟(jì)收益理論觀念，逐漸把高校的辦學(xué)成本和收益統(tǒng)一起來(lái)。在此過(guò)程中需要注意的是畢竟高校作為非盈利機(jī)構(gòu)，為師生能夠創(chuàng)造舒適的學(xué)習(xí)研究環(huán)境、滿足師生對(duì)教學(xué)環(huán)境的需求是這一切行動(dòng)的基礎(chǔ)。

第二，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的建立也要求財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)有待提高。財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提升包含兩個(gè)方面，一是提升財(cái)務(wù)人員的知識(shí)技能。高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施可能對(duì)業(yè)務(wù)流程的結(jié)構(gòu)和順序進(jìn)行重構(gòu)，每一個(gè)員工按其工作角色分配到新流程中去。對(duì)員工進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念與技術(shù)方面的培訓(xùn)，使其逐漸掌握應(yīng)有的技能，特別注意，培訓(xùn)是要分階段的，當(dāng)員工掌握了低層次的技能之后，要繼續(xù)進(jìn)行更高一層次的培訓(xùn)，同時(shí)把培訓(xùn)不斷加強(qiáng)，使他們能勝任新的職位。聽(tīng)取他們的建議，最大限度的發(fā)揮他們的主動(dòng)性。如此，便能能讓員工能創(chuàng)造效益的同時(shí)，也是對(duì)員工自身素質(zhì)水平的提高，雙方都會(huì)因此獲益。另一方面是財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德的提升。財(cái)務(wù)人員必須具備基本的職業(yè)道德水準(zhǔn)，掌握基本的職業(yè)道德知識(shí)，并處處彰顯職業(yè)道德素質(zhì)，才算是一名基本合格的員工。

三、結(jié)語(yǔ)

高校的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，不能一蹴而就，需要在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，并不斷運(yùn)用PDCA的方法對(duì)高校內(nèi)控制度建立實(shí)施循環(huán)管理，以此便能不斷完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，為高校發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力支撐。

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（作者單位：西安理工大學(xué)財(cái)務(wù)處）