論述“營改增”對交通客運行業的影響

楊永遠

摘要：根據國家政策調整進行稅收轉型，率先提出了交通運輸業的營改增，而客運行業作為交通運輸業的重要一部分，又有自身運營機制，在營改增的實際操作中遇到很多問題，我作為此次營改增的親歷者淺談自己的體驗。本文根據“營改增”對交通運輸業一系列重大影響，并探討企業在“營改增”中存在的問題、對企業的影響以及進一步幫助完善“營改增”。

關鍵詞：“營改增”；交通運輸業；稅收類型

一、 “營改增”時間表

從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大“營改增”試點至10省市。山東省于2013年8月1日開始“營改增”。

二、計稅的變化

（一）計稅稅基

營業稅和增值稅是我國兩個重要的流轉稅，針對客運交通運輸業，營業收入是按總額繳稅，屬于價內稅。增值稅屬于價外稅，即計算增值稅的收入應當為不含稅收入。例如我公司2013年7月份營業收入200萬元，繳納營業稅是以200萬元為稅基計算，即200x3%=6萬元；同年8月”營改增”，為增強對比性假定A客運公司8月營業收入也為200萬元，繳納增值稅為200/1.11=180.18萬元，以此為稅基計算所繳納增值稅。

（二）計稅方式和計稅稅率

根據國家執行“營改增”財稅[2013]106號文 交通運輸行業年應稅銷售額超過500萬元為一般納稅人11%稅率，那么年應稅銷售額不滿500萬元即小規模納稅人實行簡易征收3%稅率。

（三）賬務處理模式的變化

交通運輸行業“營改增”后賬務處理模式繁雜，以本公司實際操作為例，說明在“營改增”過程中賬務處理的變化。“營改增”前我公司2013年7月營業收入為150萬元，繳納稅額150*3%=4.5萬元；附加稅為4.5*13% = 5850元；“營改增”后，因為是交通運輸業客運行業當時“營改增”37號文有特定解釋，實行簡易征收方式稅率3%；繳納稅款為150/1.03 = 4.36萬元；附加稅4.36*13% = 5680元。

三、“營改增”改革給交通運輸業帶來的直接影響

（一）避免重復征稅，縮減稅負

交通運輸業一直面臨重復征稅經營改增后可以抵扣進項稅額，降低稅負。如A公司為一般納稅人，”營改增”前后變化如下：公司“營改增”前7月份營業收入為1000萬元，發生成本為800萬元中有600萬元應該交營業稅，此環節發生了重復征稅，應納稅額為1000萬元*3%的稅率等于30萬元；“營改增”之后A公司的銷項稅額為1000萬元*11%等于110萬元，可成本中進項稅額800萬元*11%等于88萬元，應納增值稅額為銷項稅額減去進項稅額等于110萬元減去88萬元等于22萬元，顯而易見稅收改革后稅收減少了8萬元。

（二）成本項目和費用的降低，利潤的增加

營改增前，交通運輸業成本中的購買的車輛、汽車維修、燃料等都不能抵扣，車輛保險、路橋費由于沒進行稅制改革也不能抵扣。“營改增”后，可抵扣這一部分進項稅，這樣減少重復征稅在總稅負明顯降低的同時還降低了企業的經營成本。企業的經營成本一旦降低了，也就說明企業的利潤有所上漲。

（三）利于調整企業內部結構，促進產業升級

在我國交通運輸業作為第三產業存在并繳納營業稅，“營改增”之后降低了重復征收營業稅的問題，這無疑是降低了企業繳稅的負擔。“營改增”之后，交通運輸業因可抵扣購入固定資產設備而取得的增值稅進項稅額，鼓勵企業更新固定資產，更新固定資產的同時也使企業設備更新，隨著設備的更新對技術水平的要求也有所提高。同時降低企業的稅收負擔，完善并延長了營業稅與增值稅之間的抵扣鏈條，交通運輸業就有了向大規模發展的基礎。通過以上分析，可以看出“營改增”的實施可以有效提高企業競爭力，使企業向著更大規模發展。

四、“營改增”改革中存在的問題

在實行“營改增”之后，交通運輸業的一般納稅人由原不含稅收入3%稅率提升為11%計算增值稅銷項稅額扣除增值稅進項稅額為應稅額，因稅率的提高導致稅負增加了。出現這種問題的原因是：“營改增”后交通運輸業可抵扣的進項稅額范圍不全面，交通運輸業客運行業在實際操作過程中，可抵扣范圍太小，占成本比重較大的部分路橋費、保險費、人工成本等均不在抵扣范圍之內，同時交通運輸業中最重要的固定資產車輛也不可能月月購置的。這些都造成稅負的增加，如果形成整個產業的循環盡快全部實行增值稅。同時小規模和交通運輸業中的客運行業都是按3%的稅率征收增值稅，這種設計與增值稅稅制是沖突的。

五、對“營改增”改革的建議

眾所周知交通運輸業進項可抵扣范圍有限，所以建議把占用交通運輸業成本比重較大的路橋費、保險費等規劃為可以抵扣的進項稅額，擴大進項稅額抵扣范圍，使得企業稅負減少，有利于交通運輸業長期發展。實行“營改增”政策后，稅務主管部門應在不增加納稅人稅負的基礎上，根據交通運輸業不同特點采取適用的稅率進行征收。交通運輸業中的客運行業，因可抵扣項目少，如果一般納稅人稅負會大大增加。國家主管部門在實行“營改增”政策中充分考慮到這種情況，在“營改增”2013年106號文中規定：一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

參考文獻：

[1]財稅106號文、“營改增”試點實行辦法政策指引.

[2]蔣明琳，舒輝，林曉偉.“營改增”對交運企業財務績效的影響[J].中國流通經濟，2015（03）：68-77.

（作者單位：煙臺北明客運有限公司）