關(guān)于如何加強(qiáng)所得稅會計(jì)規(guī)范與稅法協(xié)調(diào)研究

劉剛

摘要：近幾年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，同時也加快了稅收制度與會計(jì)準(zhǔn)則的改革。但如何建立出符合我國國情的所得稅法和會計(jì)準(zhǔn)則，以及正確處理二者之間的聯(lián)系，已經(jīng)成為了經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行的重要問題。本文以這兩點(diǎn)產(chǎn)生差異的原因、以及為兩者之間的協(xié)調(diào)方法提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：稅法制度；企業(yè)所得稅；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；差異；協(xié)調(diào)

一、會計(jì)規(guī)范與稅法制度產(chǎn)生差異的原因分析

（一）因兩者遵循的原則各不同所以導(dǎo)致目標(biāo)也不一致

所得稅會計(jì)規(guī)范，是為了保全它的使用者得到正確且完善的財(cái)務(wù)信息，讓會計(jì)信息更加規(guī)范化和真實(shí)化，而且大概地確立了會計(jì)處理工作中的標(biāo)準(zhǔn)。稅法的目標(biāo)是為國家組織財(cái)政收入提供法律保障和調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)提供一種經(jīng)濟(jì)法律手段、是為了維護(hù)和促進(jìn)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)秩序、是為了維護(hù)國家的利益，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往提供可靠的保障。

（二）會計(jì)規(guī)范與稅法制度所規(guī)范的內(nèi)容也不一致

一切與稅相關(guān)的信息、計(jì)量和確認(rèn)都是會計(jì)規(guī)范的內(nèi)容，而為協(xié)調(diào)好國家與納稅人之間的財(cái)富分配以及讓這些具有無償性和固定性卻是稅法制度的內(nèi)容。

二、會計(jì)規(guī)范與稅法制度間差異協(xié)調(diào)的對策研究

（一）會計(jì)規(guī)范與稅法制度間協(xié)調(diào)理論基礎(chǔ)方面的不同

因?yàn)樗鼈兊乃鶎袤w系不一樣，所以在一定的范圍內(nèi)體現(xiàn)出其中的不一致。而我們應(yīng)當(dāng)在相互借鑒中找出它們的共同點(diǎn)，保留不同的意見及縮小差異。財(cái)務(wù)會計(jì)與企業(yè)所得稅法是所得稅會計(jì)的核算基礎(chǔ)，而稅法的最終目標(biāo)是使國家和個人的公共利益得到不斷地滿足；會計(jì)法規(guī)保護(hù)的是投資者的利益，我們可以看出，兩者的目的在實(shí)質(zhì)上是相同的。所以可以加強(qiáng)管理層面上的合作和相關(guān)制定，因兩者所屬不同的主管部門在協(xié)調(diào)和調(diào)整的過程中，取向不同是難免的，兩者的協(xié)調(diào)也要使稅法和會計(jì)制度都在堅(jiān)持自己的原則上，做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和讓步，加強(qiáng)兩個所屬部門之間的溝通和配合，有利于減少不必要的因差異導(dǎo)致的損失，這是兩者溝通協(xié)調(diào)的重要橋梁和很有效的措施。并且出臺不同的相關(guān)法律時，針對不同的企業(yè)，對關(guān)系到此的企業(yè)會計(jì)處理給予明確處理。

（二）會計(jì)規(guī)范與稅法制度間協(xié)調(diào)實(shí)務(wù)方面的不同

這個我們將劃分為兩個內(nèi)容，收入類與成本類兩個項(xiàng)目。

1.收入類項(xiàng)目。對于一些經(jīng)常運(yùn)行的收入項(xiàng)目來說，會計(jì)規(guī)范比稅法更符合一些，所以建議用稅法來有所選擇的去借鑒然后盡量的把兩者的差異縮小，減少所用的成本。

在有些問題的處理方面，例如：勞務(wù)所取得的收入和商家所銷售的產(chǎn)品等問題的解決上，會計(jì)規(guī)范對相關(guān)處理得比較更合乎情理，稅法在這等方面可以借鑒和參考會計(jì)規(guī)范。這是商家銷售和提供勞務(wù)收入的解決問題上。舉一個簡單的例子：商家在銷售商品時對商品進(jìn)行了折扣，如開了可信、真實(shí)、合乎法律的發(fā)票，不用再在一樣的發(fā)票上標(biāo)明金額，按折扣銷售過的凈額計(jì)算收入，如此就能使納稅更加合理化。

在不同時期投資人在某個投資領(lǐng)域領(lǐng)取利益的解決方法上，應(yīng)區(qū)別對待。時間已經(jīng)到期但沒有領(lǐng)取利息或拿到時真正支付的價(jià)款中包括但又沒有分配的現(xiàn)金股利在確定時間較短的投資收益時，它屬于交易中墊付的短暫性的資金，而不屬于交易中的投資利益。而稅法因自身的拘束性，對此情況的處理方式也難免有所不足，這時稅法制度應(yīng)主動與會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，不能將它歸于應(yīng)當(dāng)納稅時得到的收入。反過來，在時間較長的投資收益的確認(rèn)中，如果采取按成本法則結(jié)算，投資方?jīng)Q定分派利潤時，稅法應(yīng)借鑒會計(jì)規(guī)范的解決方法。按規(guī)定投資方應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)力，可以確立為目前的投資所得到的利益，這種投資的利益不能超過被投資方在接受投資交易后，所得到的累計(jì)凈利潤，在早期的投資資金中算為成本的收回，縮小長時間股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

2.成本類項(xiàng)目。成本類項(xiàng)目也跟上面所述的一樣，在具體的企業(yè)及其業(yè)務(wù)的處理方法上也應(yīng)當(dāng)采取與此相應(yīng)的準(zhǔn)則。在銷售資金減少的處理上，比起稅收的解決方法，會計(jì)處理顯得更加全面和標(biāo)準(zhǔn)，稅法在對資金概念上面加以標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的基礎(chǔ)上，可以借鑒會計(jì)規(guī)范的解決方案。

在固定資產(chǎn)折舊處理上，稅法同樣也可以向會計(jì)規(guī)范進(jìn)行協(xié)調(diào)，投資者可以根據(jù)自己所面臨的實(shí)際情況進(jìn)行選擇，可以將納稅的過程變?yōu)楹唵位部梢詫⒍悇?wù)調(diào)整的工作量縮小，且將征稅的合法性與合理性提高。

當(dāng)然，在一些為廣大群眾的利益、慈善結(jié)構(gòu)、針對自然災(zāi)害等救濟(jì)性捐贈的解決方法上，比起稅法，會計(jì)處理更為合理、全面。這時，稅法就應(yīng)當(dāng)借鑒會計(jì)的處理原則。目前，隨著國際商業(yè)化的發(fā)展，我國各企業(yè)間的競爭也一天比一天激烈，各個企業(yè)在保證自身正常發(fā)展的情況下搞一些捐贈的活動，這種做法其實(shí)是一種回報(bào)社會的方式。但是所捐贈的資本超過了企業(yè)所定的標(biāo)準(zhǔn)，那么所打擊的不僅僅是企業(yè)支持那些捐贈活動的積極性，也增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

在全球經(jīng)濟(jì)日漸發(fā)展的二十一世紀(jì)，毫無疑問我國的市場經(jīng)濟(jì)體制也在不斷地完善和修改，其中會計(jì)規(guī)范與稅法協(xié)調(diào)都是不可避免和必須解決的重大問題，既要考慮我們的各方面的國情，同時也要符合國際發(fā)展的趨勢。會計(jì)規(guī)范與稅法之間存在的諸多原因和前提形成了它們之間諸多的差異，而實(shí)踐表明，兩者必須在具體情況下相互協(xié)調(diào)和借鑒，相互借助，取長補(bǔ)短，既要從會計(jì)準(zhǔn)則的角度主動與所得稅法的協(xié)調(diào)和改革，又要從企業(yè)所得稅角度主動與會計(jì)準(zhǔn)則相參考。隨之縮小差異、制定相關(guān)的理論研究和法律法規(guī)、更加完善市場經(jīng)濟(jì)的體制勢在必行。

參考文獻(xiàn)：

[1]阮力虎.會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異及協(xié)調(diào)[J].經(jīng)濟(jì)師，2014（07）.

（作者單位：山東天元同泰會計(jì)師事務(wù)所有限公司臨沂分所）