基于“營改增”政策下的建筑施工企業稅務風險控制問題探究

劉繼安

摘要：營改增是經國務院批準用來對我國結構性減稅以及供給改革的重要制度，自從在全國范圍全方位推行營改增后，我國各個企業由于規模不同都受到了一定程度的影響，自2016年5月1日起，房地產業也正式納入到營改增試點中，這是我國房地產產業邁向可持續發展路線的重要一步，文章就營改增的實施全面探討了施工企業稅務風險控制問題。

關鍵詞：營改增政策；建筑施工；稅務風險；控制管理

一、營改增政策下建筑施工企業的稅務風險探究

（一）營改增政策下建筑施工企業現狀

建筑施工企業的稅收額度對我國的經濟發展有著無比重要的作用，理所當然地建筑施工行業的營改增是政策改革的一大重點，但是由于建筑施工行業行情相對較于復雜，涉及到各個方面的費用支出及納稅，牽扯到的增值稅發票開具的情況也就更為繁雜，其中存在各方面的困難。加之建筑施工行業時效性長，項目分類繁多且受到一定的季節影響，人員構成復雜，職工薪金成本扣除存在難度，總體來說在建筑施工產業的營改增政策改革存在一定的難度。

（二）營改增政策下建筑施工企業稅務風險分析

全面實行營改增之后，增值稅較之前營業稅需要納稅的行為變得更加多且環節更為復雜，隨之而來的便是更多的稅務風險：

1.財務核算管理風險。在建筑施工企業的實際經營過程中，企業的管理人員往往認為只要按時上報稅務，就不會存在其他問題，并沒有意識到經營中所存在的稅務風險。實際經營中所存在的情況遠遠更為復雜，特別是在營改增政策實施后更為如此。跟之前營業稅時期相比，營改增之后新增了進項發票抵扣制度，納稅流程申報以及一系列優惠減免的政策，改變了增值稅企業稅務權歸屬科目形成，這些都極大的增加了企業的賬務核算工作的難度。想要正確進行企業稅務方面的賬務管理工作，理清企業的賬務支出收益，計算好應繳納的稅務費用，都需要極具專業素養的財會人才來進行統一核算管理。同時增值稅的發票開具類型不再單一，分為進項發票與銷項發票兩種，再者發票抵扣數量是由開發商直接通過發票開具數量直接控制，雖然建筑施工的稅負較之以前營業稅大為降低，但這樣同樣存在極大的偷稅漏稅的弊端，發票管理工作也更為困難，以上幾點都極大的增加了財務核算的困難，增添了其中存在的稅務風險，一旦某個環節出錯，都可能影響企業的整個經營甚至會出現法律問題。

2.納稅籌劃風險。建筑施工企業在進行項目開發的過程以及項目完結后的工程質量都存在一定的風險。施工企業在施工過程中一般都會選擇直接在項目開發的地點直接采購原材料，但由于建筑原材料的種類繁多，過于復雜的業務鏈都極大的增加了增值稅專用發票的獲取的困難，加之現金的稅收制度規定嚴格，時限規定嚴謹，工程時間存在限制，超出時限便無法進行抵扣費用，同時工程的質量也要得到一定保障，這對于建筑施工企業高層管理人員來說，無疑加大了其工作任務，致使整個企業的納稅統籌規劃存在極大的風險。

二、營改增政策下建筑施工企業的稅務風險控制

（一）建設一支素質過硬的財會人才隊伍

營改增實施之后，稅務核算方面變得更為復雜，流程結構繁多，財務部門的工作任務也愈加沉重。稅務核算涉及到發票真實性的審核，驗證發票，發票的開具與管理等等多個環節，每一項數據的計算都需要專項專業知識，企業賬務管理，稅務交納等也需要專門的人才負責。而當前絕大多數建筑施工企業要么對于財會管理各環節的專業型人才都極其的缺乏，要么就是財會人員對于新政策的理解不夠深刻，無法在新政策下進行正確的決策。想要更好的完成企業的財務管理工作，務必需要建設一支素質過硬的財會人才隊伍，企業應當加強在職財會職工的專業性培訓，鼓勵職工對于營改增政策加大學習力度，把控新政策新市場下的經濟要領，做好企業的財務管理才能做好企業的稅務工作，避免經營過程中的稅務風險，增強企業的經營效率。

（二）從戰略層面完善納稅籌劃工作

營改增實施的根本目的是減輕我國各個企業的稅務負擔，但能否正確把控新政策從真正意義上減少企業的稅負，需要企業從戰略目標上做好企業的納稅籌劃工作。建筑施工企業在實際經營環節極其復雜，每個環節都具有各種稅務風險，在進行納稅籌劃工作時更應著重注意，不要生搬硬套理論，而要結合企業經營的實際情況懂得變通，合理規避稅收風險，結合市場情況來進行籌劃工作：1.建筑材料及各項成本支出上要妥善利用新政策的抵扣政策，擇優選取材料供應商，減少成本支出。以提高企業經營效率為根本，加強增值稅發票與固定資產的管理。進行采購業務時一定要避免虛假采購，要嚴格按照相關投標流程進行采購工作。2.項目開發過程中要充分考慮項目的臨時性，季節性，適時采取外包，分包等方式，結合市場走向進行廣告推廣，策劃適用及外購的經營策略，重點加強增值稅核算，從細節做起，通過減少稅務基數來減少企業的稅務負擔。

（三）及時有效的對建筑施工企業的經營思路進行調整

當前在建筑施工企業，大多數都采取資質共享這種經營模式，在營改增之后，企業掛靠經營必須加大管理力度，避免出現反轉包的現象。在建筑施工企業進行項目管理時可以通過采取稅務風險集中管理制度來應對分包經營，設立專人專項進行企業稅務管理，同時還需要加強企業中合同的管理工作，對于發票具體開具環節中所涉及到開具方式與開具對象等都統一納入具體的合同款項中，明確經營主體和納稅主體的身份，防止出現由于發票開具對象不明朗以及開具過程不規范等引起的稅務風險的出現。

參考文獻：

[1]高喜臣.“營改增”對建筑施工企業稅務風險控制影響研究[J].山西農經，2016（10）：86-87.

[2]暴海龍.營改增全面實施后施工企業稅務風險與控制[J].港澳經濟，2016（33）：90-90.

（作者單位：山東圣大建設集團有限公司）