關于營改增對酒店業(yè)的影響以及籌劃探討

潘峰

摘要：自2016年5月1日起全面實施營改增至今已經(jīng)近一年的時間。國家對營改增的實施要達到調(diào)結(jié)構(gòu)、減稅負的目的，這既是我國稅收體制的重大改革，又是促進企業(yè)發(fā)展的源動力。本文將從酒店經(jīng)營管理、合同管控、財務管理等方面來闡述營改增對酒店業(yè)的稅負影響及籌

劃探討。

關鍵詞：營改增；酒店稅收籌劃

自2016年5月1日開始酒店業(yè)開始實施營改增。酒店業(yè)主要對外提供餐飲、住宿等服務項目，從表面看來營改增后稅率從原來的營業(yè)稅5%變?yōu)樵鲋刀?%（一般納稅人）是提高了，但是具體情況要分析后才能準確判斷。

一、營改增對酒店業(yè)的影響

增值稅納稅人分為兩類：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。根據(jù)財稅（2016）36號文件規(guī)定，年應征增值稅銷售額超過500萬元的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的為小規(guī)模納稅人。

（一）營業(yè)稅改為增值稅是由價內(nèi)稅變成了價外稅，即在計算增值稅時要將含稅的銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額再乘以相應稅率，這樣與原營業(yè)稅計稅基礎對比后稅負是下降的。

增值稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

（二）小規(guī)模納稅人的稅率由原來的5%降到了3%，稅率下降2%。

（三）一般納稅人的稅率由原來的5%上升到了6%，表面看稅率上升1%，但是一般納稅人可以抵扣進項稅，而營業(yè)稅時是不可以抵扣進項稅的。那么有哪些進項稅可以抵扣呢？例舉如下：

1.房產(chǎn)作為酒店的經(jīng)營場所倘若是租賃來的，取得的房屋租賃發(fā)票原來營業(yè)稅時不能抵扣進項稅，而現(xiàn)在改為增值稅后只要取得增值稅專用發(fā)票就可以抵扣，不動產(chǎn)租賃業(yè)務的稅率為11%或5%（簡易征收是5%）。

2.維修費取得進項稅發(fā)票可以抵扣，稅率為17%。

3.購進固定資產(chǎn)取得的進項稅發(fā)票可以抵扣，稅率為17%或3%（小規(guī)模納稅人是3%）。

4.酒店的餐飲成本中蔬菜、肉類等，可以要求對方開具稅率13%的增值稅專用發(fā)票。另根據(jù)財稅（2016）36號和國家稅務總局2016年第26號公告的規(guī)定，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機關監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進項稅額。

5.酒店客房一次性用品，如拖鞋、洗漱用品等只要拿到增值稅專用發(fā)票，都可以用來抵扣。

6.水費、電費、蒸汽費等能源費作為酒店運營費用中的大項，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，其中水費中的污水處理費是不可以抵扣的，自來水費稅率為3%、電費稅率為17%、蒸汽費稅率為13%。

以上是酒店經(jīng)營中常見的可抵扣進項稅項目，由此可見稅負的增減不能單從稅率的高低來衡量，酒店自身的運營管理、合法取得增值稅專用發(fā)票、合理稅收籌劃對稅負增減將有不同的影響。

二、酒店業(yè)稅收籌劃探討

從酒店業(yè)自身經(jīng)營管理、合同管控、財務管理入手，提出籌劃思路，具體內(nèi)容如下。

（一）經(jīng)營管理方面

營改增后酒店業(yè)可以從成本管控和市場開發(fā)等方面開展工作，從而適應政策變化。

1.成本管控方面：先要系統(tǒng)的了解酒店成本中哪些成本可以取得進項稅發(fā)票，哪些成本不能取得進項稅發(fā)票。例如人工成本做為成本費用中的大項，無法取得進項稅發(fā)票，可以考慮部分崗位實行勞務外包政策，既滿足酒店用人的需求，又可以通過外包公司取得合法的進項稅發(fā)票從而抵扣進項稅降低成本費用。

2.市場開發(fā)方面：一般納稅人酒店應重點開發(fā)企業(yè)客戶，特別是住宿、餐飲、會議綜合性消費強的客戶要長期合作，為其開具規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)雙方的稅負降低，合作共贏。

小規(guī)模納稅人酒店應重點開發(fā)個人客戶，企業(yè)客戶一般要求提供增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人酒店雖然可以開具增值稅專用發(fā)票，但稅率為3%不如一般納稅人酒店可以提供6%的增值稅專用發(fā)票有優(yōu)勢，但是小規(guī)模酒店具備價格優(yōu)勢，營改增后由原來的營業(yè)稅5%降至3%，稅負降低明顯，可以為價格敏感的個人客戶提供方便。

（二）合同管控方面

對外銷售環(huán)節(jié)，簽訂的合同要明確是否為增值稅含稅價格、哪些情況不可以開具增值稅專用發(fā)票（例如：餐飲消費）、收款時限及提供發(fā)票時間等均要羅列清晰，避免日后不必要的經(jīng)濟損失。

采購環(huán)節(jié)，在采購過程中選擇綜合條件優(yōu)秀的供貨商，優(yōu)先選用一般納稅人，取得進項稅發(fā)票可以抵扣；并將供應商價格與稅費做比較分析，篩選出最佳方案從而降低采購成本。

（三）財務管理方面

1.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第29條規(guī)定“納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率，應當分別核算不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率”。例如酒店業(yè)的銷售商品業(yè)務應當按照17%稅率單獨核算，不能按照服務業(yè)的6%稅率核算，否則要全部按照17%稅率交納稅款。

2.培養(yǎng)各部門人員的稅收籌劃意識，包括日常工作中的發(fā)票取得、查驗、合同簽訂、對外開具發(fā)票注意事項等方面，要嚴格執(zhí)行財務部統(tǒng)一規(guī)定，防范風險，合理避稅。

3.合理合法延遲交納稅款，一方面將稅款盡量控制在申報期末期交納，延長稅款在本酒店帳戶的時間；另一方面盡早取得供應商發(fā)票，可以盡早抵扣進項稅，減少當月應納稅款，并控制付款節(jié)奏，將資金的時間價值發(fā)揮到最大。

綜上所述，酒店業(yè)營改增后，政策本身不是影響企業(yè)稅負的唯一因素，酒店自身的運營狀況、管理水平以及業(yè)務發(fā)展方向等是影響酒店稅負變化的重要因素。科學規(guī)范的運營管理、合理合法的稅收籌劃是有利于企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的。

參考文獻：

[1]《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅（2016）36號文件.

[2]《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》財政部 國家稅務總局 2016.3.24.

[3]伍唯佳.酒店業(yè)營改增影響預策及政策建議[J].財會月刊，2014.4.

（作者單位：山東華能大廈有限責任公司）