企業慈善捐贈納稅籌劃及慈善稅收優惠改進建議

王欣

摘要：稅收優惠是撬動社會資源向慈善領域流動的最有力杠桿。本文將從現行稅收優惠制度出發，探究企業在積極參與慈善事業的同時如何更好地享受國家稅收優惠政策，并對現存稅收優惠制度的改進方向提出建議。

Abstract： Tax preferences are the most powerful leverage to promote social resources flow to charity. This article will start from the current tax preference system， to explore how to better enjoy the preferential tax policies in the active participation of philanthropy， and put forward suggestions for the improvement of the existing tax preferential system.

關鍵詞：公益性捐贈；納稅籌劃；慈善稅收優惠制度

Key words： charitable donation；tax planning；charitable tax preference system

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）24-0050-03

0 引言

稅收政策體現社會公平。2015年國家稅收收入達124922.20億元，當年財政收入為152269.23億元，占比82.04%，稅收作為國家財政的主要來源，承擔著社會再分配的使命。再分配的內容之一，是政府以社會管理者的身份把錢從資金富集方通過補貼、救濟等方式轉移到資金匱乏者手中，使得社會和諧穩定向前發展。而慈善稅收優惠政策，可以看作是國家將一部分再分配的責任交付到慈善者手中。放到企業捐贈人身上，國家的稅收優惠政策減少了他們的稅款繳納額，也就是留下了更多的稅后收入供企業自身發展，而做大做強的企業就可以創造更多的社會價值。這在理論上論證了在慈善領域實行稅收優惠的現實意義。

1 現行稅收優惠政策

1.1 捐贈途徑

企業捐贈的途徑主要有四種，直接捐贈，間接捐贈，設立基金會和慈善信托。

直接捐贈，即企業直接將捐贈物贈與某些慈善項目或個人。這樣一來企業可以很清楚地了解捐贈物的流向，直接幫助受益人，規避了慈善組織違規操作帶來的風險。但是直接捐贈沒有抵稅作用，因為資金流向難以查明，很難規范統一的票據憑證來證明企業確實進行了公益性捐贈，不利于稅務機關核查。為避免偷稅漏稅逃稅等現象出現，直接捐贈不得進行所得稅稅前抵扣。

間接捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈，其捐贈額可在繳納所得稅時部分或全部抵扣。《慈善法》對慈善組織進行了明確的界定，即依法成立，符合慈善法規定，以面向社會開展慈善活動為宗旨的非營利性組織，可以采取基金會、社會團體、社會服務機構等組織形式。通過慈善組織捐贈要想享受稅前抵扣，必須確保該慈善組織獲得了公益性捐贈稅前扣除資格，且捐贈后應當收取由財政部門統一監（印）制的捐贈票據，作為抵稅依據。間接捐贈使得捐贈人捐贈財產的去向可追蹤，且慈善組織更具專業性，了解更多受困信息，有利于慈善資源的有效配置。

自設基金，即企業家建立自己的基金，由基金會負責管理，以便保證這些基金能順利用于慈善活動，并能進行有效的跟蹤。符合條件的基金會可以向登記的民政部門申請認定為慈善組織進而獲得免稅資格以及公益性捐贈稅前抵扣資格。未獲得批準的自設基金接受的企業公益性捐贈不能享受稅前抵扣。

慈善信托，即委托人基于慈善目的，依法將其財產委托給受托人，由受托人按照委托人意愿以受托人名義進行管理和處分，開展慈善活動的行為，屬于公益信托。《慈善法》規定，設立慈善信托的受托人應當在慈善信托文件簽訂之日起七日內，將相關文件向受托人所在地縣級以上人民政府民政部門備案。未將相關文件報民政部門備案的，不享受稅收優惠，但具體的政策仍未出臺，這也是未來稅法應該改進的內容之一。

1.2 捐贈內容

貨幣捐贈。2017年2月24日，十二屆全國人大常委會第二十六次會議表決通過了修改《企業所得稅法》的提案，允許2016年9月1日后企業發生的捐贈支出超出12%的部分在以后三年內繼續在稅前扣除，這與《慈善法》第八十條做到了無縫銜接，但這僅僅適用于貨幣捐贈，且企業年度利潤大于零的情況。

實物捐贈。企業將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理，即視同銷售。因此實物捐贈還涉及增值稅、消費稅等問題。國家出臺了相關政策，單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給汶川地震、舟曲泥石流、蘆山地震、玉樹地震災區或受災居民，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加，所書立的產權轉移書據，免征印花稅；財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免納印花稅；對境外自然人、法人或者其他組織等境外捐贈人，無償向經國務院主管部門依法批準成立的，以人道主義救助和發展扶貧、慈善事業為宗旨的社會團體，直接用于扶貧、慈善事業的物資，免征進口關稅和進口環節增值稅；捐贈人向慈善組織捐贈實物、有價證券、股權和知識產權的，依法免征權利轉讓的相關行政事業性費用；以贈與方式無償轉讓房地產的行為，不征土地增值稅。

股權捐贈。財稅〔2016〕45號文載明“企業向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業所捐贈股權取得時的歷史成本確定。并依此按照企業所得稅法有關規定在所得稅前予以扣除”。此處僅指企業向中華人民共和國境內公益性社會團體實施的股權捐贈行為，對外捐贈尚未列明。

勞務捐贈。如果企業僅僅是進行單純的勞務捐贈，沒有形成實際收入，則不會產生相關稅費。

1.3 捐贈對象

從2000年起至2006年，財政部、國家稅務總局先后又出臺了《關于企業等社會力量向紅十字事業捐贈有關所得稅政策問題的通知》等幾個文件。企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關（包括中國紅十字會）向紅十字事業，福利性、非營利的老年服務機構，農村義務教育，青少年活動場所等的捐贈，在計算繳納企業所得稅和個人所得稅時準予全額扣除；企業發生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，可以據實全額扣除。

2 企業捐贈納稅籌劃

從捐贈途徑看，間接捐贈的捐贈額可按比例稅前抵扣，超出部分三年可結轉，而直接捐贈和未經批準的自設基金則無法享受。另外慈善信托優惠政策仍未出臺，慈善信托發展尚在初期，建議企業采取間接捐贈的途徑。從捐贈內容來看，除有特殊規定外，大部分實物捐贈不享受稅前抵扣優惠，不建議采用。另外股權捐贈以歷史成本計量，勞務捐贈均不產生納稅收益，可以考慮采用。從捐贈的對象來看，傾向選擇國家機關認定可全額抵扣的組織或領域，這樣可以使企業在積極承擔社會責任的同時享受到最大的稅收優惠，實現捐贈人和受益人的雙贏，促進資金在社會中有效配給。

3 慈善稅收優惠改革方向建議

2015年美國捐贈量達3732.25億美元，使我國捐贈量的20余倍，人均捐贈量是我國的92.42倍。顯見我國的慈善公益事業還有很長的路要走。這一方面是與我們經濟發展水平的差異有關，也說明我國在慈善捐贈方面的動員還應進一步加強。企業捐贈額在2015年達到了783.85億元，捐贈額同比增長了1.47%，仍為國內捐款的最主要力量，且民營企業捐贈比例超五成，已成為我國公益事業的第一主力軍，因此加快慈善稅制改革，促進社會資本向慈善資本轉變具有十分重要的現實意義。

3.1 公益捐贈稅前抵扣

企業所得稅稅前抵扣余額可結轉已經實現，但是個人所得稅超出部分仍不可結轉，這就降低了個人捐贈的積極性。且所得稅稅前抵扣的限額為年度利潤的12%，若當年利潤為負則不能享受到該項優惠政策。另外，12%的抵扣限額較其他國家來看處于比較低的水平，加拿大以應納稅所得額的75%為限額，印度可減免捐贈額的50%，建議考量我國實際情況，適當調增12%的扣除限額，以刺激更多的慈善資源涌現。

3.2 慈善組織經營收入的稅收優惠

一般來講，慈善組織的收入包括捐贈收入、保值增值收益以及經營收入，三者的取得都應當全部用于慈善目的。《慈善法》第九十七條規定：“慈善組織極其取得的收入依法享受稅收優惠”，《企業所得稅法》實施條例規定：“符合條件的非營利組織的免稅收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”隨著社會主義市場經濟的不斷完善，運用商業模式維持慈善組織運作成為越來越多機構的選擇，上述規定對慈善組織的“自我造血”功能產生削弱作用，不利于全社會慈善資產的累計。另外，《慈善法》規定了增值、保值收益必須用于公益事業，那么全額繳納企業所得稅的做法就與企業捐贈可稅前抵扣的優惠政策相矛盾。因此，為了促進慈善組織持續發展，相關部門應盡快出臺非營利組織除捐贈收入以外其他收入的減免政策。

3.3 非貨幣性捐贈的減免稅問題

非貨幣性捐贈的難題主要在難以衡量非貨幣性資產的價值上，因此稅前抵扣政策遲遲沒有出臺。應考慮借鑒公益股權捐贈采用歷史成本計量的相關規定，逐步完善包括物資、不動產等在內的所有非貨幣捐贈稅前抵扣的相關制度，不再簡單套用“視同銷售”的規定，同時加強對于慈善組織開具捐贈發票的監管。這樣有利于促進捐贈形式的多樣化發展，同時更有針對性地幫助受難地區和人民。

3.4 慈善信托的稅收優惠

中國慈善聯合會發布《2016年中國慈善信托發展報告》顯示，截至2016年底，在全國范圍內開展慈善信托備案工作的省區市已有11個，有18家慈善組織和信托公司成功備案了21單慈善信托產品，單筆金額一般為百萬級或千萬級。由此可見，無論慈善信托產品的參與者數量還是合同金額的規模，都反映出慈善信托產品的發展正在加速。但是我們不能忽視慈善信托作為一種新興事物所面臨的發展難題。首先，社會公眾對慈善信托缺乏了解，要加大慈善信托宣傳力度，有條件的機構可以舉辦相關論壇共同推進慈善信托理論制度方面的完善，以此調動更多社會資源參與慈善信托；其次，公益組織難以開設信托賬戶，主要以銀行為主體，無法真正履行受托人的職責，銀監會要盡快完善管理制度，將公益信托與商業信托區分開來，分而治之，放松對慈善組織設立信托賬戶的限制；最后，慈善信托配套的稅收優惠政策缺失，《慈善法》只能作為一種理論性原則性法律，還應盡快出臺相應的實施細則，以發揮稅收優惠的杠桿作用。

4 結束語

慈善事業的發展應從“精英慈善”走向“大眾慈善”，我國慈善事業要想有長足發展，必須建立健全慈善法律體系和行為規范，要做到有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究。鼓勵慈善組織的設立，支持慈善活動的開展，但同時應該確保信息的公開透明，切實保障捐贈人和受益人的利益，保護其知情權和監督權。《慈善法》的頒布實施，必將引領新一代的慈善風潮，而慈善稅收優惠制度的不斷完善，就是這波風潮中最有力的弄潮兒。

參考文獻：

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