我國C2C電子商務(wù)稅收問題探討

陳曉敏

[摘要]隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷普及應(yīng)用，電子商務(wù)交易迅速發(fā)展，但是，我國相關(guān)的稅收法律制度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于這一新型商務(wù)交易的發(fā)展，如何對C2C電子商務(wù)交易進(jìn)行征稅成為當(dāng)今稅收領(lǐng)域的一大難題。因此，本文詳細(xì)闡述了C2C電子商務(wù)交易流程，論述了我國C2C電子商務(wù)交易存在的問題并有針對性地提出了相關(guān)解決對策。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；C2C模式；稅收征管

1前言

近年來，網(wǎng)絡(luò)購物形式作為互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的產(chǎn)物日益滲人人們的生活，改變了消費者的購物習(xí)慣。2016年，我國網(wǎng)購的人數(shù)已經(jīng)達(dá)到了3.8億人，這一現(xiàn)狀促進(jìn)了線上各種電子商務(wù)網(wǎng)站、購物APP等的迅猛發(fā)展。電子商務(wù)的主要模式有：B2B（企業(yè)對企業(yè)），B2C（企業(yè)對消費者），C2C（消費者對消費者）等。B2B模式與B2C模式要進(jìn)行相關(guān)工商稅務(wù)登記并以企業(yè)為主要結(jié)算方式，故對此征稅按照相關(guān)國家法律法規(guī)及時報交即可。但是對于C2C電商交易模式，賣家都是些沒有固定經(jīng)營場所的散戶，工商部門也無法強制對所有電商辦理營業(yè)執(zhí)照，這使得稅款的征收困難重重。

C2C電子商務(wù)是消費者與消費者之間的商品交易，即有出售需求的個人在提供的平臺上展示并銷售自己的商品，其余消費者則根據(jù)自己的喜好購買相應(yīng)的商品。目前我國主要的C2C模式網(wǎng)站有：淘寶網(wǎng)、微信、拍拍網(wǎng)等。C2C交易靈活方便，買賣雙方不需要見面，通過網(wǎng)絡(luò)就可實現(xiàn)異地交易，這促使C2C在我國迅速發(fā)展。但是，目前我國的法律對C2C電子商務(wù)的征稅規(guī)定還不完善，導(dǎo)致大量稅款流失，因此完善電子商務(wù)稅收不僅有利于國家財政收入得到增加，也使得我國稅收更加公平。

2我國U2C模式電子商務(wù)交易流程

C2C模式電子商務(wù)交易作為一種新型的商品交易模式越來越受到了人們的歡迎。以淘寶網(wǎng)的C2C電子商務(wù)交易模式為例，賣家通過相關(guān)網(wǎng)絡(luò)平臺公布待售商品的信息資料，買家只需注冊淘寶賬號就可以登錄頁面瀏覽所有已發(fā)布的商品信息，按照自己的愛好和需求選擇相應(yīng)的商品并通過支付寶等第三方支付平臺進(jìn)行付款。第三方支付平臺把買家的付款信息及時通知到賣家，賣家聯(lián)系物流公司進(jìn)行攬件、發(fā)貨，隨后賣家還需把快遞單號上傳網(wǎng)頁以便買賣雙方追蹤物流進(jìn)程。買方收到貨物后，要進(jìn)行驗貨，確認(rèn)無誤后要在淘寶界面上點擊確認(rèn)收貨，這時第三方支付平臺才會把貨款打到賣家賬上，完成交易。買家也可以根據(jù)自己使用商品的情況對商品做出評價，為其他消費者的購買提供借鑒。具體C2C模式電子商務(wù)交易流程如圖1所示。

3C2G電商征稅亟待解決的問題及其分析

3.1納稅主體難以確定

線下實體店的購物交易中，交易雙方的身份是明確的，并且交易地點是固定的經(jīng)營場所，因此，對其進(jìn)行征稅是很容易實現(xiàn)的。但是在C2C電商模式下，購物交易都是在網(wǎng)絡(luò)平臺上開展的，任何人都可以通過交納一定的費用注冊賬號在網(wǎng)上銷售商品，買賣雙方只需擁有一臺電腦、一個IP地址就可以輕易地實現(xiàn)交易，不需要在固定的場所進(jìn)行面對面交易，極大程度上簡化了交易過程，使得稅務(wù)機關(guān)很難對納稅主體進(jìn)行認(rèn)定。此外，商品交易中的貨物訂單、交易合同、資金流量等都是以網(wǎng)絡(luò)虛擬化方式進(jìn)行，使得納稅主體和納稅依據(jù)存在隱匿性，因此，對C2C電商的征稅存在困難。

3.2征稅管轄權(quán)難以認(rèn)定

C2C電子商務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)交易，網(wǎng)上交易無紙化使得幾乎所有訂單流程、交易信息等難以準(zhǔn)確獲取。賣家沒有固定的店面，買家的居住地也可隨意更換，買賣雙方進(jìn)行交易的場所是虛擬化的網(wǎng)絡(luò)平臺，這些不確定的因素使得稅務(wù)機關(guān)難以依據(jù)現(xiàn)行的居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)原則進(jìn)行稅收管理。此外，依托互聯(lián)網(wǎng)的交易平臺使得跨區(qū)交易、跨國交易暢通無阻，國外代購日益流行，在方便人們?nèi)粘Ｉ畹耐瑫r也加大了稅務(wù)機關(guān)征稅的難度，使得稅務(wù)機關(guān)必須跨區(qū)征稅，這樣就極大地挑戰(zhàn)了稅務(wù)機關(guān)對征稅管轄權(quán)原則的認(rèn)定，可能導(dǎo)致稅收流失、雙重征稅等后果。

3.3稅務(wù)稽查困難

在傳統(tǒng)的購物交易中，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)企業(yè)的票據(jù)、財務(wù)賬單、財務(wù)報表合同等紙質(zhì)憑證來進(jìn)行征稅。在C2C電子商務(wù)交易中，發(fā)票、購銷合同等都是無紙化的電子憑證，而這些電子憑證缺乏可信度，黑客可以輕而易舉地利用技術(shù)手段進(jìn)行修改，并且還很難讓人發(fā)現(xiàn)，這就為某些賣家偷逃稅款提供了便利。此外，C2C電子商務(wù)交易過程是利用網(wǎng)絡(luò)平臺線上完成的，買賣雙方之間的交易事項、交易環(huán)節(jié)等信息都不易準(zhǔn)確獲得，再加上雙方交易支付的又是電子虛擬貨幣，這使得稅收的項目就更不好監(jiān)控了。

4C2G電商征稅建議

4.1明確納稅主體、納稅地域，合作監(jiān)控

解決C2C電子商務(wù)交易過程中征稅問題的關(guān)鍵在于對納稅主體的確認(rèn)。稅務(wù)機關(guān)可以從信息流、資金流、物流這三方面人手明確納稅主體。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與第三方交易平臺、第三方支付平臺、物流公司進(jìn)行合作，由第三方提供交易信息并進(jìn)行監(jiān)督，確保納稅主體稅收信息的真實性。此外，稅務(wù)機關(guān)與物流公司的合作可以明確交易雙方交易的具體貨物信息，并且相關(guān)納稅地的確認(rèn)也可通過物流公司提供的快遞單據(jù)上的寄件人所在地確認(rèn)或直接把貨物發(fā)出地即物流公司所在地確認(rèn)為稅款納稅地。在第三方交易平臺方面，可以借鑒B2B、B2C等其他電商稅收管理模式，對C2C電商企業(yè)進(jìn)行實名登記注冊，明確納稅主體的相關(guān)信息，防止其偷稅漏稅。

4.2構(gòu)建C2C模式網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)管平臺，完善稽核

對C2C商務(wù)交易進(jìn)行納稅稽查，應(yīng)充分考慮C2C電子商務(wù)模式的特點。C2C模式電子化的特點要求稅收稽核應(yīng)構(gòu)建C2C模式網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)管平臺，實現(xiàn)稅收網(wǎng)絡(luò)化。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分利用現(xiàn)代科技實現(xiàn)稅收網(wǎng)絡(luò)化，對C2C電子商務(wù)交易流程進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)全程跟蹤。C2C電商企業(yè)在相應(yīng)機構(gòu)進(jìn)行注冊登記時要提供網(wǎng)上交易事項的相關(guān)資料，包括網(wǎng)店名稱、網(wǎng)址、銷售貨物類別等資料，還要將與其合作的第三方支付平臺、銀行、快遞公司等信息進(jìn)行備案，若有變化要及時更新備案。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)C2C電商企業(yè)登記的相關(guān)信息，建立電子文檔，發(fā)放電子稅務(wù)發(fā)票等相關(guān)資料，并要在稅務(wù)官網(wǎng)上進(jìn)行公布。此外，C2C模式網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)管平臺的構(gòu)建也要對外與第三方交易平臺、第三方支付平臺、物流公司進(jìn)行鏈接，獲取C2C電子商務(wù)交易參與方的交易明細(xì)、本期利潤、應(yīng)納稅額等信息，比對C2C電子商務(wù)企業(yè)提供的數(shù)據(jù)，以此進(jìn)行納稅稽查。

4.3完善相關(guān)稅收征管法律法規(guī)

建立健全相關(guān)稅收征管的法律法規(guī)，完善對C2C電子商務(wù)企業(yè)的工商、稅務(wù)登記制度，規(guī)范電子商務(wù)市場準(zhǔn)人制度，強制C2C電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)注冊登記。建立電子發(fā)票制度，完善電子支付體系，確保稅收管理有法可依。另外，頒發(fā)相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范第三方交易平臺、第三方支付平臺、物流公司的行為，實現(xiàn)對C2C電子商務(wù)交易的監(jiān)督與控制，并要對拒絕提供相關(guān)交易實情的第三方平臺進(jìn)行罰款、限制交易等處罰。