“營(yíng)改增”對(duì)公路建安工程造價(jià)的影響與對(duì)策研究

賀澤艷

摘要： 為了消除重復(fù)征稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)技術(shù)裝備升級(jí)，國(guó)家提出了“營(yíng)改增”政策。為充分適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，保障公路建安工程項(xiàng)目投資效益，本文通過(guò)對(duì)公路建安工程造價(jià)的主要組成部分的分析，來(lái)探討“營(yíng)改增”政策對(duì)公路建安工程造價(jià)的影響，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以防范和化解“營(yíng)改增”帶來(lái)的不利影響。

Abstract： In order to eliminate the repeated taxation， reduce the burden on enterprises and promote the upgrading of technical equipment， the state put forward the "Replacing Business Tax with VAT" policy. In order to fully meet the policy and ensure the investment benefit of the highway construction and installation project， this paper discusses the influence of the "Replacing Business Tax with VAT" policy on the construction cost of the highway construction project by analyzing the main components of the highway construction and installation project cost， and proposes corresponding countermeasures to prevent and resolve the adverse effects of the reform.

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；建安工程造價(jià)

Key words： "replacing business tax with VAT"；business tax；value added tax；construction and installation project cost

中圖分類(lèi)號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）21-0213-02

0 引言

2016年3月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定，自2016年5月1日起，公路建安工程企業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。“營(yíng)改增”前，公路建安工程企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須繳納全額營(yíng)業(yè)稅，造成重復(fù)征稅。改征增值稅后，僅對(duì)公路建安工程企業(yè)服務(wù)的增值部分征稅，核心是抵扣鏈條打通，抵扣鏈條完整，減少重復(fù)征稅。稅收征管的體制的根本改變，對(duì)公路建安工程造價(jià)產(chǎn)生重大影響。因此有必要對(duì)“營(yíng)改增”后，立足于現(xiàn)行造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)公路建安工程造價(jià)如何調(diào)整進(jìn)行全面深入研究，以防范和化解“營(yíng)改增”帶來(lái)的不利影響和成本風(fēng)險(xiǎn)。

1 “營(yíng)改增”前后公路工程造價(jià)異同分析

營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅與營(yíng)業(yè)稅征收范圍相同，稅率不同，增值稅稅率明顯高于營(yíng)業(yè)稅稅率，計(jì)算方法和計(jì)費(fèi)基數(shù)不同，增值稅計(jì)費(fèi)基數(shù)小于營(yíng)業(yè)稅計(jì)費(fèi)基數(shù)，增值稅額度取決于承包企業(yè)增值額，對(duì)總投資的影響取決于承包企業(yè)增值額在項(xiàng)目總投資中所占比例。

針對(duì)納稅方式的深刻變化，交通運(yùn)輸部的調(diào)整方案對(duì)公路建安工程費(fèi)計(jì)價(jià)方法進(jìn)行了調(diào)整，引入了“稅前工程造價(jià)”的概念。

具體為：營(yíng)改增前公路建安工程的建安工程費(fèi)=直接費(fèi)+間接費(fèi)+利潤(rùn)+稅金，其中：直接費(fèi)、間接費(fèi)已包含了上游行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅（如：原材料單價(jià)中的營(yíng)業(yè)稅），是稅后價(jià)格，稅金是指本工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，建安工程造價(jià)是稅后造價(jià)。

營(yíng)改增后，建安工程費(fèi)=稅前工程造價(jià)+稅金，其中：稅前工程造價(jià)=直接費(fèi)+間接費(fèi)+利潤(rùn)，但此時(shí)的直接費(fèi)、間接費(fèi)是指稅前價(jià)格，稅金是指國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入建安工程造價(jià)的本項(xiàng)目的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額，稅金只是按規(guī)定計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額。此時(shí)，工程造價(jià)中的稅金并不等于實(shí)際繳納的稅金，企業(yè)實(shí)際繳納的稅金=工程造價(jià)中的稅金-本項(xiàng)目可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)（180天）認(rèn)證后，才可進(jìn)行抵扣，而增值稅專(zhuān)用發(fā)票則只有一般納稅人才能開(kāi)出，小規(guī)模納稅人不能開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

綜上所述，“營(yíng)改增”后的公路建安工程的工程造價(jià)是理論上的工程造價(jià)，并非實(shí)際的工程造價(jià)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的不同的處理方式，將造成實(shí)際工程造價(jià)顯著不同。因此，以下從公路建安工程造價(jià)幾個(gè)主要組成部分進(jìn)行分析，從投資控制的角度來(lái)探討“營(yíng)改增”后，公路建安工程造價(jià)構(gòu)成的主要部分的變化及應(yīng)對(duì)策略。

2 營(yíng)改增后公路建安工程總體造價(jià)水平分析

依據(jù)有關(guān)部門(mén)的初步測(cè)算結(jié)果，“營(yíng)改增”后公路工程造價(jià)整體趨勢(shì)是降低，但是具體工程項(xiàng)目則有增有減，上下變化幅度約為3%。由于稅金的費(fèi)率水平提高幅度較大，具體項(xiàng)目的工程造價(jià)的增減取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的額度與稅金差值。

3 “營(yíng)改增”后公路建安工程造價(jià)各部分具體變化分析

通常公路建安工程造價(jià)由人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)以及利潤(rùn)及稅金等組成。下面就這六部分在新的工程造價(jià)中的構(gòu)成情況進(jìn)行具體分析。

3.1 人工費(fèi)用變化分析

人工費(fèi)系指列入概預(yù)算定額的直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開(kāi)支的各項(xiàng)費(fèi)用，包括基本工資、工資性補(bǔ)貼、生產(chǎn)工人輔助工資、職工福利費(fèi)。

依據(jù)交通運(yùn)輸部調(diào)整方案的規(guī)定，人工費(fèi)不作調(diào)整，人工費(fèi)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，以人工費(fèi)為基數(shù)計(jì)算的規(guī)費(fèi)無(wú)變化，但其他直接費(fèi)、企業(yè)管理、利潤(rùn)及稅金的費(fèi)率水平提高幅度較大，因此，調(diào)整方案實(shí)施后，人工費(fèi)對(duì)工程造價(jià)的影響較大，人工費(fèi)在建安工程造價(jià)中的比重將有所提高。

具體而言，當(dāng)工程項(xiàng)目需要的勞動(dòng)力較多時(shí)，人工費(fèi)將在建安工程費(fèi)中比例較大，其項(xiàng)目的工程造價(jià)將增加，例如養(yǎng)護(hù)工程中的小修保養(yǎng)這類(lèi)工程等；當(dāng)工程項(xiàng)目需要機(jī)械設(shè)備較多，而勞動(dòng)力較少時(shí)，盡管人工費(fèi)在建安工程費(fèi)中比例較小，但是承包人的支出不會(huì)減少，因此稅負(fù)也會(huì)有一定的增加，例如橋梁工程中的混凝土工程這類(lèi)工程等。

3.2 材料費(fèi)變化分析

由于材料單價(jià)中已將“價(jià)稅分離”，對(duì)于承包人來(lái)說(shuō)“價(jià)”和“稅”都是需要支付的，只不過(guò)其中的“稅”可以用進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。如果全部的購(gòu)置材料均可得到供貨商的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則承包人的這部分就沒(méi)有這部分的稅負(fù)；如果供貨商不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，承包人將承擔(dān)這部分采購(gòu)材料的增值稅，承包人的稅負(fù)將增加。因此，能否得到供貨商的增值稅發(fā)票與承包人自身的利益關(guān)系重大。另外，材料的種類(lèi)對(duì)工程造價(jià)的影響將出現(xiàn)分化，對(duì)于鋼材、水泥等大部分材料，一般可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的稅率為17%，而銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率為11%，存在6%的空間；對(duì)于砂石料、生石灰等少部分材料，一般可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的稅率為3%，則存在8%的缺口。材料類(lèi)別的不同對(duì)于材料費(fèi)分析的影響不能忽略。如：鋼結(jié)構(gòu)工程，進(jìn)項(xiàng)稅大于銷(xiāo)項(xiàng)稅的概率較大，實(shí)際稅負(fù)可能為0，混凝土工程，由于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅較少，而稅金的大幅度提高可能導(dǎo)致虧損。因此，工程造價(jià)計(jì)算過(guò)程中應(yīng)考慮這一因素。

3.3 機(jī)械費(fèi)用分析

依據(jù)初步測(cè)算的相關(guān)結(jié)果，營(yíng)改增后公路工程造價(jià)中機(jī)械費(fèi)總額約下降12%，機(jī)械費(fèi)在建安工程造價(jià)中的比重約下降2%。與營(yíng)改增前相比，由于機(jī)械臺(tái)班單價(jià)的降低，機(jī)械費(fèi)總體降低。具體而言，采用新購(gòu)置機(jī)械、租賃機(jī)械或者自有機(jī)械，機(jī)械費(fèi)用存在較大差異。對(duì)于新購(gòu)置機(jī)械（或租賃機(jī)械），一般可以得到供貨商的專(zhuān)用增值稅發(fā)票，其稅額可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣，此時(shí)，承包人的稅負(fù)得到降低；但對(duì)于自有機(jī)械，由于購(gòu)置時(shí)間較早，沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，盡管在工程造價(jià)計(jì)算時(shí)，已調(diào)低了機(jī)械臺(tái)班的單價(jià)，但此時(shí)承包人的稅負(fù)還是會(huì)增加的，因此，是采用自有機(jī)械、新購(gòu)置機(jī)械或是租賃機(jī)械，需進(jìn)行詳細(xì)分析后采用確定，項(xiàng)目工程造價(jià)時(shí)應(yīng)考慮此因素。

3.4 其他直接費(fèi)分析

“營(yíng)改增”后，其他直接費(fèi)的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)將提高，但是計(jì)算基數(shù)可以通過(guò)合理的方式降低。因此，其他直接費(fèi)的總額是否降低，要看計(jì)費(fèi)基數(shù)降低的幅度。對(duì)于承包人來(lái)說(shuō)就是在項(xiàng)目支出過(guò)程中取得增值稅發(fā)票，以降低其他直接費(fèi)的計(jì)費(fèi)基數(shù)，從而實(shí)現(xiàn)在費(fèi)率上漲的同時(shí)，降低承包人的其他直接費(fèi)。目前，當(dāng)前對(duì)于多數(shù)施工企業(yè)的成本核算過(guò)程中很難詳細(xì)到其他直接費(fèi)的各費(fèi)用項(xiàng)目，很難估算營(yíng)改增后其他直接費(fèi)的實(shí)際增減情況。因此，在實(shí)際造價(jià)時(shí)，企業(yè)應(yīng)該考慮其他直接費(fèi)在建安工程造價(jià)中所占比重有所增加。

3.5 企業(yè)管理費(fèi)分析

由于企業(yè)管理費(fèi)中增加了城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加及水利建設(shè)基金四項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)率的增加幅度較大，但計(jì)費(fèi)基數(shù)有所降低，可以肯定的是企業(yè)管理費(fèi)在建安工程造價(jià)中的比重有所提高。

3.6 利潤(rùn)及稅金費(fèi)用分析

利潤(rùn)的費(fèi)率變化不大，但計(jì)算基數(shù)減小，利潤(rùn)總費(fèi)用總體下降（約1%）；實(shí)際上壓縮了承包人的利潤(rùn)空間。稅金的費(fèi)率提高幅度較大，但計(jì)算基數(shù)減小，稅金（銷(xiāo)項(xiàng)稅）增加約200%，稅金在建安工程造價(jià)中所占比重提高約6%。稅金的變化與工、料、機(jī)費(fèi)用比重相關(guān)，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅較多的項(xiàng)目（如鋼結(jié)構(gòu)工程，包括鋼箱梁、鋼桁架梁、主纜、斜拉索等），因材料費(fèi)比重較大（達(dá)到60%以上），抵扣進(jìn)項(xiàng)稅之后，實(shí)際納稅接近于0。因此，依據(jù)調(diào)整方案計(jì)算得到稅金只是投資控制的計(jì)算值，不能作造價(jià)的依據(jù)。

4 結(jié)論

綜上所述，“營(yíng)改增”政策實(shí)行后，對(duì)公路建安工程的工程造價(jià)影響較大，人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)以及利潤(rùn)及稅金在工程造價(jià)組成的比重均有變化。承包人要深刻意識(shí)到“營(yíng)改增”后公路建安工程造價(jià)為“稅前工程造價(jià)”。企業(yè)要改變粗放落后的管理方式，通過(guò)造價(jià)人員和財(cái)務(wù)人員的合作，借助BIM等新技術(shù)、新手段，在工程項(xiàng)目開(kāi)工前就制定合理的稅務(wù)規(guī)劃。只有積極應(yīng)對(duì)政策的變化，才能使得公路建安工程行業(yè)獲得更好的發(fā)展空間。

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