財會會計和所得稅會計對固定資產處理的異同

范新剛

【摘 要】在經濟領域中，稅收和會計是不同的兩個分支，遵循的原則不同，分別規范對象的不同。因此，二者存在較大的差異。為了提高財政部會計信息質量，會計制度進一步加強其國際化，于2000年12月29日發布了《企業會計制度》（以下簡稱《制度》），在《辦法》和《制度》中，都對固定資產的折舊、計價和修理等做出了明確的問題規定。對二者通過比較，并結合其他法規的規定，我們可以清楚地了解到所得稅會計和財務會計對固定資產處理的異同。

【關鍵詞】財務會計；所得稅會計；固定資產處理

通過本文對二者的比較，并結合其他法規的規定，對固定資產處理我們可以清楚地了解到所得稅會計和財務會計的差異。

一、固定資產的定義和分類

對固定資產的二者定義完全相同，都是指超過一年的使用期限房屋、機械、機器、運輸工具、建筑物。以及與生產經營其他有關的設備、工具、器具等。不屬于經營、生產主要設備的物品，在2000元以上單位價值，并且超過2年的使用期限，也應作為固定資產。將固定資產分為7類：財務會計生產經營用固定資產，未使用固定資產，租出固定資產，土地和融資租入固定資產，非生產經營用固定資產，不需用固定資產。稅法將固定資產主要分為3類：火車、輪船、機器、機械，房屋、建筑物和其他生產設備，和火車、電子設備以外的輪船運輸工具以及與營業務、生產經有關的工具、器具、家具等。筆者認為，不同的二者分類原因主要在于：按固定資產的前者使用情況和經濟用途進行綜合分類，是加強管理，組織會計便于核算；而以該分類為基礎后者的著重點，不同類別按照制定統一的殘值率折舊和年限，應用簡易分類法提取折舊。

二、固定資產的計價

1.融資租入的固定資產

稅法規定，租入的固定資產以融資方式，合同確定的價款按照租賃協議，加上途中保險費、運輸費、投入使用前發生的利息支出以及安裝調試費匯兌損益后的價值計算。這種便于操作規定體現了其特點，保證會計數據的有效可靠性。而為更向國際會計標準財務會計靠攏，體現作為資產的融資租入固定資產特性，并遵循謹慎性原則，因而在《制度》中規定：固定資產中的融資租入，開始按租賃最低租賃付款額的現值與日租賃資產的原賬面價值進行比較，較低的作為入賬價值，按照重要性原則，占企業資產總額比例如果融資租賃資產等于或低于30%，在租賃開始日作為固定資產的入賬價值企業可按最低租賃付款額，在租賃期內，最低租賃付款被支付的各種款項要求，企業應支付或可能在一定情況下加上由企業或與其有關的第三方擔保，資產余值（不包括或有租金和履約成本）還加上購買價格。

2.接受捐贈的固定資產

《辦法》規定：對固定資產捐贈的計提折舊不準許，除非另有規定。固定資產計稅成本即捐贈的是零。在企業所得稅上企業沒有付出任何代價，所以這是因為不能將任何折舊費用扣除。而在《制度》中規定：固定資產接受捐贈的，提供捐贈方有關憑據的，金額加上應支付按憑據上標明的相關稅費，作為入帳價值；沒有提供捐贈方有關憑據的，而固定資產同類或類似存在活躍市場的，固定資產按同類或類似的市場價格的金額估計，加上相關稅費應支付，作為入帳價植；固定資產同類或類似不存在活躍市場的，按該固定資產的接受捐贈的未來現金流量現值預計，作為入帳價值。這是因為捐贈固定資產作為企業生產經營的設備工具，符合《制度》對資產的定義、側面將其按照公允價值列示為企業的資產并計提折舊。”

3.無償調入的固定資產

無償調入的固定資產未在《辦法》中規定的，固定資產按照與接受捐贈的計價原則，規定在《制度》中其計稅成本中的所得稅會計核算中是零，在也不應當計提折舊。因為這是企業未支付任何費用而獲得的資產。但是由于其符合《制度》關于資產的定義，因而在財務會計處理中計入企業的資產并計提折舊。

4.固定資產減值準備

對固定資產《制度》規定，市價持續下跌，應當企業按期逐項檢查，如果由于或長期閑置、技術陳舊、損壞等原因，帳面價值高于可回收金額，固定資產減值作為帳面價值與可收回金額作為差額準備，為了加強固定資產減值提取準備，保證可靠的企業會計信息，將資產的價值進行真實反映，使其更符合資產的定義。納稅人之間的為保證稅負公平，任意避稅行為都要防止，《辦法》規定，短期投資跌價準備金、稅法規定可提取的準備金、存貨跌價準備、長期投資減值準備金以及之外任何形式的準備金.不允許在稅前扣除。因此，不準在稅前扣除固定資產減值準備。

5.固定資產改良支出

固定資產改良是指發生的支出為了提高固定資產性能或擴大企業固定資產規模。對固定資產改良的確認通過財務會計制度和稅法進行，基本從本質上來說是相同的。對固定資產主要著眼于質量的影響性能以及改良的確認，以及對所生產產品的成本、質量等方面的影響，定性方面的偏重于規定。而為增強《辦法》實際稅收工作的可操作性，定量方面的偏重于規定，如規定修理支出達到固定資產原值20%以上，固定資產的使用壽命經過修理后的延長2年以上等。

綜上所述，對其異同文章進行了簡要闡述，能夠讓相關人員全面了解和科學掌握相關知識要點。

參考文獻：

戴洪友. 財務會計和所得稅會計對固定資產處理的異同[J]. 北方經貿，2011，09：68-69.