商業銀行會計信息披露制度研究

任慶銘

[摘 要] 商業銀行是社會再生產能夠得以順利進行的一個重要紐帶，作為重要的金融機構，其外部性極強，而且具有高敏感性和高風險的特征。隨著市場環境的變化，傳統的監管方式已經不能夠滿足當前商業銀行業務的發展，必須要對會計信息披露制度加以完善。商業銀行會計信息披露既有助于保護投資者利益，促進銀行自身發展，也能夠助力銀行監管。目前我國商業銀行會計信息披露存在表外信息披露不充分，非財務信息披露較少，披露制度不統一，以及會計信息失真的問題。我國商業銀行要建立全面的風險管理體系，加強會計信息披露監管，完善治理結構，并強化會計人員職業素質，以解決會計信息披露方面存在的問題。

[關鍵詞] 商業銀行；會計信息披露制度；外部監管

[中圖分類號] F830.42 [文獻標識碼] A

一、前言

商業銀行會計信息披露制度一直是商業銀行研究的重點，客觀來說，商業銀行的會計信息披露一方面關系著商業銀行的自身發展，另一方面在市場經濟環境下，商業銀行確實起著維護市場經濟競爭環境以及革除市場經濟競爭弊端的作用。在商業銀行快速發展的今天必須正確認識商業銀行對于整個宏觀的經濟發展的重要作用，并且需要特別指出的是，要更加明確商業銀行的會計信息披露制度對于商業銀行發展的重要意義與價值。從外部來看，銀行要能夠真正發揮其應有的市場作用與價值就必須要解決自身存在的問題，從內部來看，又需要對商業銀行的會計信息披露制度現階段存在的問題作一客觀描述，依據其存在的問題找出相應的應對策略。

二、商業銀行會計信息披露制度的作用

（一）保護投資者的利益

商業銀行的投資者指的是在商業銀行的發展過程中進行一定的投資行為，以一定的投資方式以及投資內容來進行投資的個體或者組織。亞當斯密的經濟學理論證實，任何經濟投資者都是希望在其投資之后，獲得一定的經濟收益，這是投資人的普遍的“經濟學心理狀態”，也就是說，這是投資者普遍的投資心理。從經濟學上來看，但凡進行市場經濟環境下的投資行為的個體或者組織，總是以獲得一定的經濟利益為目的。換言之，市場經濟條件下的投資者的投資利益主要來源于其投資回報，商業銀行是一個盈利性的法人組織，其成立與運營都需要一定的投資者進行投資，也就是說，只有明確投資者的投資利益期盼的情況下才能對商業銀行的投資者的投資利益予以充分考量。任何情況下都不能把投資者的利益放在不重要的位置上，信息披露制度有利于商業銀行投資者更好地理解個人利益的保護情況，以及個人利益在市場化運作過程中的變化情況，一定程度上而言，商業銀行的信息披露制度能夠使得其投資者獲取更多的銀行會計信息，實現其投資的透明度和公開性，保護商業銀行投資者的利益。

（二）促進銀行自身發展

銀行的發展依賴于會計信息披露制度的不斷完善，無論在理論界還是在實務界都已經基本上達成了共識。銀行作為市場經濟發展到一定階段的產物，銀行自身的發展已經越來越離不開其會計信息的建立與完善，一個商業銀行如果在真實的市場經濟競爭中，不能夠真正實現其自身的發展，在很大程度上就是因為相關的會計信息制度不能夠建立起來。從經濟學上來說，銀行也是市場經濟競爭的主體，銀行的發展也必須遵循市場經濟法則。在市場經濟法則之下，任何市場經濟主體都必須高度注意其投資與回報的問題。商業銀行的投資在一定程度上必須依據其相應的市場經濟條件來進行，也就是說，只有商業銀行的投資能夠在很大程度上實現收益最大化，其投資才有市場經濟競爭的價值。這就需要商業銀行自身做好預算管理以及相應的經濟預算行為，這是會計的重要工作；從另一方面來說，會計信息披露制度的不斷完善也可以使商業銀行能夠更好地進行會計信息的整合與發展，實際上，對于商業銀行來說，會計信息披露制度也可以使商業銀行在實際的市場經濟競爭條件下實現會計信息決策與會計信息公開達到一定的社會效應。只有建立完善的會計信息披露制度，商業銀行才能夠實現讓投資者更加放心、讓市場經濟更能發揮其經濟作用的目的，同時這也是商業銀行自身發展的重要條件。

（三）助力銀行監管

從銀行監管方面來說，商業銀行會計信息披露制度的不斷完善與進步，有利于銀行監管制度的建立與完善。從本質上來說，商業銀行是市場經濟條件下的產物，逐利性是商業銀行的根本性質之一，也就是說，商業銀行作為一個市場經濟競爭主體的存在，具有逐利性的本能。一定程度上來說，具有逐利性的市場經濟競爭主體必須得到一定的監管才有利于其自身的發展，也有利于整個市場經濟的發展。會計信息披露制度對于商業銀行監管制度的建立與健全的作用主要體現在：從外部而言，商業銀行的會計信息披露制度能夠使外界加強對商業銀行的監管。作為能夠在很大程度上影響市場經濟發展與市場經濟進步的商業銀行，其自身需要社會外部對其進行監管，如果商業銀行脫離了社會的監管，很容易出現商業銀行信息的暗箱操作以及不當操作，使得商業銀行自身的發展受到威脅。從內部而言，商業銀行會計信息披露制度，能夠促使商業銀行建立與完善對自身信息的監管制度。只有商業銀行把自身的會計信息放在其各個部門的監管之下，才能使得商業銀行的各個部門實現有機配合與結合，達到商業銀行運作的效果最佳化與效益最大化。如果商業銀行會計信息本身缺乏一定的監管，會使得其他商業銀行部門不能依據相應的、準確的會計信息進行部門決策，不利于商業銀行整體的運營與發展。

三、當前我國商業銀行會計信息披露中存在的問題

（一）表外業務信息披露不夠充分

商業銀行的會計信息包括表內業務信息與表外會計信息。表內會計信息主要指的是商業銀行的會計報表等信息，這類信息主要是為商業銀行的財務預算以及財務決策提供依據。表外業務信息指的是商業銀行的除表內會計信息以外的會計業務信息，客觀來說，表外會計信息在一定程度上反映的是商業銀行會計信息形成的過程、程序以及其商業會計信息決策的形式與結果等。從專業角度來說，商業銀行的表外業務信息包含了其表內業務信息的制作程序以及制作過程，在一定程度上是對表內信息的概括說明。換言之，表外信息一方面確證著表內信息的真實性與合法性，另一方面也為表內業務信息的各個方面提供了基礎，這是表外信息對于商業銀行會計信息的重要作用。商業銀行會計信息的表外業務信息基本不構成其商業秘密以及基本的商業核心價值內容，所以，從這個角度來說，商業銀行會計信息的表外業務信息在很大程度上應該予以充分披露，贏得投資者的信賴并促進商業銀行本身的良好發展，為商業銀行提供更加科學、合理的會計預算與會計決策，達到科學發展商業銀行會計信息的目的。

（二）非財務信息的披露比較少

毋庸置疑，商業銀行的會計信息在大多數情況下是一種財務信息。這是因為商業銀行的會計信息在很大程度上就是為商業銀行的財務預算以及財務核算做一定的準備工作，這種準備工作主要就是以商業銀行的會計信息中的財務信息為基礎，只有以財務信息為基礎，才能正確認識與理解其財務信息的重要性。這也是商業銀行作出正確財務決策與財務預算的基礎。其實，盡管財務信息在商業銀行中占據重要的位置，也不能忽略非財務信息的重要作用。一方面非財務信息為財務信息的具體制成起到一定的基礎作用，正是因為商業銀行豐富的非財務信息才使得商業銀行的財務信息更加科學、透明，合乎會計信息理論的實際。另一方面，非財務信息為財務信息的科學性提供了一定的支撐，只有明確非財務信息在確證財務信息的基礎上，才能真正形成對于非財務信息的正確認識。披露合適的非財務信息實際上就是披露一些與財務信息相關的財務決策、財務預算情況，理應屬于商業銀行會計信息披露的范圍之內。

（三）制度不夠統一

商業銀行會計信息披露制度理應是一個系統的、能夠形成一定邏輯自洽性的會計信息披露制度。商業銀行會計信息披露制度是多種制度相互結合、共同作用的結果，只有與商業銀行會計信息相關的各種制度相互配合并且相互協調才能實現商業銀行會計信息披露制度的完善與健全。從目前來看，商業銀行會計信息披露制度的相關制度并沒有切實建立起來，沒有形成與商業銀行會計信息制度相互協調、有機統一的制度架構。一方面，商業銀行的組織章程對于其會計信息披露制度的規定并不健全，使得會計信息披露沒有或者缺乏具體的章程依據；另一方面，對于會計信息披露的主體、責任、內容、范圍、法律法規依據等都沒有具體的、可以實踐操作的規定。

（四）存在會計信息失真

會計信息失真是任何企業都竭力避免的一種商業失誤，然而會計信息失真現象依然屢禁不止。通常會計信息失真包括以下幾個方面的內容：第一，財務信息的失真。也就是說，在商業銀行的會計信息中，關于其財務運作的信息存在失真現象，財務信息失真在很大程度上直接影響著商業銀行會計信息的價值，財務信息無法反映商業銀行財務運作的真實情況，則商業銀行的會計預算以及會計決策就不能得到正確貫徹與執行。第二，非財務信息失真。非財務信息失真就會影響財務信息的正確性以及權威力，上已述及，非財務信息失真會使財務信息的證明性降低，從而影響商業銀行預算的財務戰略的部署。

四、改善我國商業銀行會計信息披露的策略

（一）建立全面的風險管理體系

毫無疑問，商業銀行的會計信息關系著商業銀行總體的安全性。因為從一定程度上來說，商業銀行的會計信息就是商業銀行的企業秘密，是這個企業的核心競爭力之一。所以，在商業銀行會計信息披露制度的研究之中，必須關注商業銀行會計信息的安全保護措施，不能把商業銀行的會計信息泄露出去，妨礙商業銀行的發展。要建立全面的風險管理體系，從商業銀行內部來說，商業銀行的領導要充分重視對于會計信息披露制度必要性以及重要性的認識，真正領導商業銀行制定出科學、合理的風險控制與管理體系；另外，建立健全相關的責任追究體系，沒有責任追究往往意味著“出了事沒人管”，建立健全商業銀行會計信息監管與披露的責任追溯程序是建立全面的風險管理體系的重要內容。

（二）加強會計信息披露監管

商業銀行的會計信息披露本身就是對商業銀行本身發展具有促進作用的一項制度，在很大程度上能夠促進商業銀行的良性發展與良性競爭。但市場經濟條件之下，任何商業行為如果缺乏一定的監管措施不能達到初衷，只有充分認識到市場經濟的弊端，才能夠形成正確的對于商業銀行的監管認識。不對會計信息披露的相關內容進行監管，就不利于商業銀行的會計信息的建立。會計信息監管的建立，需要商業銀行真正考慮自身競爭優勢以及在市場上競爭劣勢所在，明確會計信息監管的內容、主體、責任等，只有真正明確以上的幾點內容，才能真正促進商業銀行會計信息監管措施的完善。

（三）完善商業銀行治理結構

商業銀行的治理結構需要商業銀行自身樹立全局意識，真正做到把商業銀行的發展作為一個市場經濟主體來對待，不能割裂商業銀行內部各個部門之間的關系。需要商業銀行的領導層樹立全局意識以及大局意識，真正把商業銀行的各個部門與其財務信息部門的各項工作做到有機銜接，樹立商業銀行治理結構科學化、管理績效化的管理結構模式。換言之，治理結構在很大程度上與商業銀行領導者的治理能力與治理意識息息相關，領導者能夠樹立全局性的治理意識是商業銀行治理結構科學化的重要標志。

（四）強化會計人員職業素質

商業銀行的會計信息披露制度的良好建立與健康發展在任何時候都離不開商業銀行會計人員的專業素質與職業素養。強化會計人員的職業素質，需要做到以下幾點：第一，加強商業銀行會計人員的理論學習。也就是說要加強商業銀行會計人員的會計理論的學習，把對于商業銀行會計人員的會計理論學習放到重要的位置上。第二，建立相應的績效考核制度。換言之，對于商業銀行會計人員的工作建立一定的績效考核制度，使其工作能夠建立在一定的可以量化的基礎上，這樣無形當中就可以使得商業銀行會計人員提高自己的職業素質與專業素養。第三，建立有效的學習培訓機制。在商業銀行內部應該建立暢通的培訓機制，定期為商業銀行會計人員進行職業培訓與職業教育，通過職業培訓與職業教育達到提高其職業素質的目的。

五、結語

商業銀行的會計信息披露制度的建立與健全必須充分考慮商業銀行特殊的經濟競爭主體的地位，另外結合商業銀行會計信息披露現狀以及存在的問題，在綜合分析上述問題的基礎上為我國商業銀行會計信息披露制度提供具有可實施性的建議與對策。

[參 考 文 獻]

[1]郭鴻雁.我國商業銀行會計信息披露現狀及建議[J].合作經濟與科技，2014（17）：116-118.

[2]馮蘋.試論金融創新業務的會計信息披露[J].中國商貿，2015（24）：70-72.

[3]胡建平.災害救助會計信息披露的理論框架研究[J].會計之友，2014（12）：68-71.

[責任編輯：史樸]