提高審計內審工作有效性研究

徐永超

[摘 要] 內部審計是一項客觀公正環(huán)境下進行并且相對獨立其結果具有一定權威性的面向組織自身的檢查、監(jiān)督與評價服務，它經過完整的規(guī)范化的評價方法和改進經營管理方法、優(yōu)化經營過程的效果，從而達到組織預期的目標。其目的在于增加組織自身的價值并改進完善組織自身的經營。把企業(yè)經濟效益當作核心，擺正內部審計的位置，確立其向內性，確保內審機構和審計人員的相對獨立，在公開公正的客觀環(huán)境下，保證內部審計的實效性是提高內部審計有效性的唯一途徑，也是確保內部審計工作的質量與結果，對審計出現(xiàn)的問題提出針對性意見和措施，幫助企業(yè)不斷完善經營理念與模式，達到更快更好的發(fā)展目的，同時也是內部審計發(fā)展的方向。

[關鍵詞] 內部審計；理念發(fā)展；審計內容；工作有效性

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A

內部審計是一種對組織中各職能部門業(yè)務和制度控制的實施，組織當中的生產經營活動遵循大眾化的、公認的程序規(guī)范，生產經營符合相關規(guī)定和相關的行業(yè)標準，進行生產經營的目的是在實現(xiàn)組織既定的目標的檢查、監(jiān)督和評價。內審是一種獨立不受任何外界干預的成立于組織內部自身并服務于管理部門的檢查、監(jiān)督和評價活動。對于組織內部有關限制制度，它能檢查、監(jiān)督和評價其有效性和充分性；對于會計等企業(yè)內部職能部門，它能保證其公正合法的展開公作；對于單位，它能對其自身生產經營活動所產生的業(yè)績和經營合法性起到客觀公正的監(jiān)督、檢查和評價作用。內部審計是審計工作當中的一種，也是非常重要的一種工作，經過了較長時間的發(fā)展過程，在內部審計工作當中仍存在一些比較具有現(xiàn)實意義的問題，接下來就如何研究分析出改進方法提高審計內審工作的有效性進行探討。

一、內部審計的發(fā)展

隨著人類文明的不斷發(fā)展，內部審計從無到有，從模糊到規(guī)范化，經歷了漫長的歷史過程，主要可以概括為：古代、近代、現(xiàn)代三個時期。沿用至今的現(xiàn)代內部審計最早起源于1941年的美國。在歷史上，現(xiàn)代內部審計經歷了三大轉折。在40年之前，內部審計并不是一項相對獨立的工作，只是作為外部審計的補充，被會計公司所使用。直到1941年，一位名為維克托·布爾克的大學生在其博士畢業(yè)論文中首次提出內部審計不應只是外部審計的助手，而應該成為真正的作用于公司管理部門的服務者。他在其論文中闡述了有關內部審計的性質和內部審計的范圍并在隨后的一年出版了一本全面的、系統(tǒng)的闡述內部審計方面的書籍名為《內部審計原理和實務》。隨后的幾十年中，這本書一直不斷的被人們更新補充，成為有關于內部審計最暢銷的書籍之一。現(xiàn)代內部審計在美國的發(fā)展現(xiàn)代內部審計的系統(tǒng)理論已經初步形成，成為現(xiàn)代內部審計的第一個轉折點。

第二個轉折點是《內部審計實務準則》的頒布。其對于內部審計進行了完整的定義，成為現(xiàn)代內部審計準則的雛形。《內部審計實務框架》的再次頒布標志著三大轉折的完成，即現(xiàn)代內部審計發(fā)展已日趨完善，在世界上也被認可和重視。

二、內部審計的內容

內部審計是審計學當中的一種，其內容一直處在不斷地發(fā)展變化中。現(xiàn)代內部審計經過了幾十年的不斷發(fā)展，其主要內容包括：經營審計、財務審計、管理審計、風險管理等。此處著重介紹經營審計和管理審計兩方面。

（一）}經營審計

經營審計是指對組織生產經營活動中是否合理有效的檢查監(jiān)督，并對組織再生產經營活動中對資源利用等生產因素利用情況的評價。其目的是為了幫助單位提高生產經營活動的經濟性和效果性，改善經營工作。隨著全球經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)發(fā)展速度加快，企業(yè)的經營模式也在不斷改變，競爭會越來越激烈，同時物質資源的不斷消耗使得成本不斷提高，再加上人們消費理念的轉變，需求多元化、深入化，為了更好地提高企業(yè)的經營效益，經營審計便應運而生。其目的是使企業(yè)經營管理更加有序合理化，更快更穩(wěn)的提升經濟效益。經營審計主要涵蓋了物料的采購與儲存，物資的供應是否合理科學規(guī)范，供應商的選擇和采購費用的管理是否合乎經濟安全的標準等，還包括審查生產組織、技術工藝、資源利用、成本銷售等，其目的皆在于確保生產的有序性，所生產的產品安全合格達到生產與國家標準，能夠良好的利用資源，做到不浪費，不污染安全生產的情況下，降低產品成本，做到良好的市場宣傳保持并不斷加大產品的市場占有率，實現(xiàn)企業(yè)經濟效益的穩(wěn)步提升。

（二）管理審計

管理審計指的是對單位內部的管理制度和管理工作所進行的審計工作。管理審計是組織在生產經營活動中非常重要的手段，管理審計對組織的有序生產，穩(wěn)定發(fā)展起著重要作用。審計人員通過事實證據來監(jiān)督、審查和評價單位生產經營活動是否符合目標并予以有效的實施。管理審計主要包括：管理職能審查、各項職能部門工作審查等等。管理職能審查主要包括審查企業(yè)的管理制度和管理方法是否完備合理，相關的管理制度和管理方法是否貫徹執(zhí)行起到了作用，各職能管理部門是否協(xié)調合作共同把經濟效益放在第一位，合理的分工協(xié)作合理的配備和使用資源，是否在進行生產經營活動中發(fā)現(xiàn)偏差并及時進行糾正。各管理職能部門工作的審查包括：是否制定了相關的長期、中期、短期的供、產、銷計劃管理，生產流程是否規(guī)范，營銷策略是否合乎市場需求，銷售計劃和銷售服務等是否完善等等。

三、內審工作的有效性

由于企業(yè)所涉及的行業(yè)不同并且規(guī)模有大有小，再加上企業(yè)領導個人的觀念原因，內部審核所涉及的內容便非常廣泛，其內容差異也相當大。內部審計主要針對的是企業(yè)中各職能部門尤其是會計部門的職能審查、監(jiān)督和評價以及各職能不能之間的協(xié)同合作。客觀真實的給出評價，反應企業(yè)內部的真實問題來幫助企業(yè)更好的發(fā)展。

（一）影響我國內部審計工作有效性及權威性的主要因素

1.定位模糊，工作職能認知不清

我國的內部審計是在改革開放的大環(huán)境下，由人民政府牽頭逐步發(fā)展而來。早起的內部審計作為政府職能部門只對企業(yè)經營的是否規(guī)范合法進行監(jiān)督管理達到維護正常的社會經濟秩序的目的。在這種環(huán)境影響下，人們產生了誤解，以為內部審計是單純地政府職能部門與企業(yè)自身并沒有關系，殊不知企業(yè)自身的管理機制與內部審計有著很大的關系，更甚者認為內部審計阻礙了企業(yè)靈活的經營與發(fā)展。以至于使企業(yè)管理部門對內部審計并不在意，忽視了內審機構和內審起到的作用。

2.內審工作不客觀、公正

客觀、真實、公正的內審結果離不開獨立的內審機構和內審人員。往往很多企業(yè)將內審機構設為與其他部門平行的機構，由于審計機構和審計人員與其他職能部門存在著利益關系，使得審計人員并不能客觀真實的公正深入的進行審計工作。進而得到的審計結果失去了其應有的權威性和可靠性，成為了可有可無的面子工程。

3.審計工作人員業(yè)務水平偏低

在內審工作中的大多數審計人員都是會計出身，從事審計工作之后便不再學習和總結經驗。對外界的知識信息知之甚少，導致總體審計人員業(yè)務能力偏低，整體素質不高，達不到現(xiàn)代企業(yè)的要求。審計工作所得到的審計結果并不能完全真實客觀的反應企業(yè)的經營現(xiàn)狀和所存在的問題，引起一系列的連鎖反應，導致企業(yè)發(fā)展緩慢等諸多問題。

（二）提高我國內部審計工作有效性及權威性的方法

首先，在現(xiàn)代企業(yè)制度的環(huán)境下首先要擺正內審的位置。要求充分肯定內審的內向性，即內審是為了更好地更加科學的管理企業(yè)而生的。不能害怕暴露問題而輕視或者排斥內部審計。內審工作是服務于企業(yè)管理部門，檢查、監(jiān)督企業(yè)的經濟發(fā)展和經營狀況，對企業(yè)內部各職能部門協(xié)作能力進行評價，找出待優(yōu)化的地方，為企業(yè)發(fā)展尋求準確的方向和道路。所以擺正內部審計的位置尤其重要。

其次，確保內審工作的相對獨立。獨立性原則是審計結果具有權威性和可靠性的前提條件，也是內部審計機構有別于其他部門的重要特征。顯而易見，沒有了獨立性，變沒有了公正、公開、客觀的工作環(huán)境，審計結果將變得毫無意義，無論是內部審計機構還是審計人員都應該保持工作的相對獨立性。內審機構應獨立于企業(yè)內，與其他職能部門不存在利益關系，審計人員與被監(jiān)督對象也應該保持相對獨立，只有這樣，內部審計才能發(fā)揮其作用，對企業(yè)進行客觀真實的監(jiān)督、檢查和評價，幫助企業(yè)更快更好的發(fā)展下去。

最后，內審的實效性。實效性指的是內審工作在企業(yè)中發(fā)揮出的職能作用的多少和所產生的效果的顯著。主要體現(xiàn)在得出的審計報告的質量和發(fā)現(xiàn)問題的全面性和審計的深度和廣度，還有就是企業(yè)對審計結果的認可程度及對所提意見的采納程度。提高內審工作的實效性首先要做到找準審計重點。找出企業(yè)當前所面臨的主要問題，集中力量加大審計力度提出合理化建議比寬泛的全面的審計結果帶來的收益要好很多。然后就是堅持客觀事實、公平公正的進行審計工作，在規(guī)范的審計流程下，做到合理化、透明化，實事求是的反應審計結果，提出有價值的，合理的審計建議，針對企業(yè)中出現(xiàn)的典型問題給出針對性的意見及措施。最后就是提高審計人員的整體素質。內部審計工作始終是由人來進行開展的，審計人員的業(yè)務水平高低直接影響了審計結果的好與壞。只有不斷的加強審計隊伍的建設和審計人員的培養(yǎng)，建立一支業(yè)務水平高、工作效率高的審計團隊，才能在面臨繁重的審計任務時，不會慌了手腳，穩(wěn)中求快，更好更快的開展審計工作，才能夠規(guī)范化、高效化的完成審計工作。

綜上所述，企業(yè)的內部審計離不開企業(yè)的發(fā)展，離不開企業(yè)規(guī)模的擴大，離不開企業(yè)管理的高效規(guī)范化，企業(yè)的經營管理需求是內部審計的根源，有了它內部審計的發(fā)展就有了動力，就像樹木有了土地，才能不斷生長壯大。把企業(yè)經濟效益當作核心，擺正內部審計的位置，確立其向內性，確保內審機構和審計人員的相對獨立，在公開公正的客觀環(huán)境下，保證內部審計的實效性是提高內部審計有效性的唯一途徑，也是確保內部審計工作的質量與結果，對審計出現(xiàn)的問題提出針對性意見和措施，幫助企業(yè)不斷完善經營理念與模式，達到更快更好的發(fā)展目的，同時也是內部審計發(fā)展的方向。

[參 考 文 獻]

[1]楊書懷.審計學[J].合肥：安徽大學出版社，2015.

[2]劉華.審計案例研究[M].上海：上海財經大學出版社，2013.

[責任編輯：潘洪志]