我國企業內部審計問題分析

吳敬軍

[摘 要] 隨著我國改革的不斷深入、社會主義市場經濟體制的日益完善、經濟社會的日益進步及企業組織的發展變化，現有的各種審計及其構成的審計組織體系日益暴露出不少缺陷和弊端，包括內部審計理論不夠規范，存在滯后性；內部審計工作得不到足夠重視，企業事務參與度不夠；內部審計組織缺乏獨立性；內部審計人員專業能力不夠；內部審計信息系統不完善等。因此，企業應該改善監督制約機制，強調風險評估意識，提高內審人員素質。

[關鍵詞] 內部審計

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A

內部審計是我國審計準則體系不可或缺的重要組成部分，企業內部審計能否保持獨立、客觀、公正是審計行業職業道德中重要的因素，也是獲取本企業信任的根本條件。內部審計作為一種重要的監督制約機制，能否高效的發揮對本單位、部門內部經濟管理的職能將直接對本單位提高市場競爭能力產生重大影響。內部審計作為內部控制制度的重要組成部分，主要具有經濟監督、經濟評價和管理企業事務等三種職能。

一、企業內部審計存在的問題

我國內部審計在一定程度上和現代企業制度不完全匹配吻合，存在不少缺陷和弊端，主要存在以下幾個問題：

（一）內部審計理論不夠規范，存在滯后性

我國內部審計規定多沿襲西方傳統性質上的內部審計準則規定。由于國內外日常活動和理念存在差異，不利于我國審計理論的發展。在政府立法上，我國目前頒布實施規范審計工作的法律主要有《審計法》和《注冊會計師法》，這兩部法律分別約束政府審計和社會審計兩方面，而對于同樣是屬于審計準則體系的內部審計，國家卻并沒有出臺專門的法律立法約束，而是僅僅實施了《審計署關于內部審計工作的規定》、《中國內部審計準則》等法規條例并未上升到法律的高度上。這就導致企業內部審計與國家政府審計、民間注冊會計師審計法規配套體系的差異，造成企業內部審計沒有具體法條可以參考。當內部審計人員碰到具體問題時沒有現成的規律可以遵循，在一定程度上影響了內部審計的效率。

（二）內部審計工作得不到足夠重視，企業事務參與度不夠

由于傳統理念的錯誤認識，若非嚴格監管行業，企業對內部審計工作的重視程度通常都是低于其應有水平的。很多企業認為，內部審計只不過是把當年的財務狀況又一次復核了一次，根本不會有新的重要的發現，而且很多上市大型企業都會在年末由注冊會計師進行審計后出具審計報告，而在出具年度審計報告的過程中就包括了內部審計的很多工作。為了節約成本很多企業是應主管部門要求，或是為了應付上級而設立審計機構，致使內部審計形同虛設，不能發揮其應有的作用。

（三）內部審計組織缺乏獨立性

獨立性是審計的本質，是保證審計工作順利進行的必要條件。獨立性是審計人員客觀公正地履行審計職責、公正地做出審計理論、保證審計工作權威性的重要前提。然而由于內部審計機構和人員受本企業有關負責人的領導，內部審計人員的工作、工資、其他福利等方面的利益，受本企業有關負責人的支配，這就使得內部審計人員在履行其監督和評價職能時，有很多的顧慮，不能公允客觀的對企業事務做出評價。內部審計很難在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況和經營成果做出有建設性的評價。

（四）內部審計人員專業能力不夠

人員老化、素質偏低、知識結構單一是當今內審人員普遍存在的問題。實際工作中，絕大部分企業的內部審計人員是由會計或者有事務所工作經驗的審計人員擔任，人員來源較為單一，無法保證內部審計工作的專業性和正確性，缺乏基本的職業判斷，而這對于一些特殊的企業，例如高科技公司影響是非常重大的。大部分企業僅有會計師，使得審計只從憑證到賬面查找問題，難以從實際工作的深層次上發現問題，因而提出的建議或為領導提供的決策依據缺乏現實性和可操作性。

（五）內部審計信息系統不完善

隨著科技的飛速發展，計算機技術在企業的發展中起著越來越重要的作用。我國許多大中型企業逐步實現了企業部門信息化交流。雖然內部審計可以利用ERP（企業資源規劃）對本企業內部賬務進行匯總處理，但ERP財務系統只能記錄、核算、會計數據，內部審計人員不能再利用它做出進一步的業務處理，就難以發揮其在企業經濟效益審計中的作用。

二、我國企業內部審計問題的原因分析

內部審計存在的問題是由主觀因素和客觀因素兩方面造成的。

（一）主觀方面的因素

1.內部審計組織人員業務修養不達標

內部審計人員素質的高低是影響內審問題大小的重要因素。通常上講，內審人員的素質包括了解業務活動背后的政策法律法規、專業知識水平、經驗和技能需求和工作責任感。經驗是審計人員的一種重要技能，而經驗需要時間的積累。很多企業的內部審計人員只對原來從事會計的那一套很熟悉，卻對本企業的經營活動和內部控制了解甚少。

2.內部審計技術的局限性和審計手段的固有缺陷

內部審計從過去的手工排查到現在利用計算機進行輔助處理，大大提高了審計的效率和質量。但是審計技術的局限性和審計手段尤其是企業內部的技術發展是一直落后的，現在的內部審計技術還不能完美的配合企業經營活動。

3.輕視審計態度

在實際的經濟活動中，不少管理者尤其是企業高層對內部審計的作用依舊缺乏深刻的認識，只把內部審計作為一種核實財務數據的手段，未能完整發揮內部審計的監督作用。有的甚至對內部審計加以回避，致使審計在企業管理中缺乏足夠的地位，很大程度上降低了審計的作用。

（二）客觀方面的因素

1.企業內控制度薄弱

企業內部控制系統是否完整、經濟活動狀況是否穩定是實行內部審計監督工作的基礎。如果沒有內部控制系統或內部控制系統存在使作用不能發揮，或者內部控制系統執行不徹底都會導致內部控制風險難度增加。

2.內部審計機構缺乏獨立性

內部審計機構是單位內部常設機構，在單位負責人的領導下開展審計工作為本單位經濟活動進行服務，內審人員面臨的審計情形所涉及的人不是領導就是同事，存在千絲萬縷的聯系，在審計過程中不可避免地受本單位的各利益代表的相互制約。因此所得到的審計過程及結論必然涉及到具體的個人利益，審計調查程序過程難免受到人員千擾，存在舞弊風險。

3.相關法律法規不完善

健全的法律制度和法律體系是保證內審機構和人員合法權益以及降低審計風險的法律保障。然而由于社會主義市場經濟的不斷發展使得審計工作處在多變的法律環境之下，我國內部審計法律法規制定的滯后性使得審計人員在具體審計工作缺少相應法律、法規的保護。此外某些法律法規脫離現實，缺乏操作性，也增加了內審人員的工作難度，增加了審計風險。

4.內審業務復雜

企業在迅速擴張的同時導致被審計的經濟活動業務也變得復雜，為內部審計帶來了操作上的困難。企業的多元化經營再加上企業現實活動中金融衍生工具的運用，導致企業需要處理的會計信息系統比以往更加繁瑣，使得會計記錄中出現錯記可能性隨之加大，增加了企業審計風險。

三、優化我國企業內部審計的對策

針對我國企業內部審計存在的問題，應該從以下幾個方面進行改善：

首先，改善監督制約機制。一方面要完善企業的領導機制，建立健全領導行為約束機制。盡量避免一人既領導財務工作又領導審計工作，既領導某項業務工作又領導對這項業務活動的審計。另一方面在建立民主決策的過程中，加強民主管理和監督，鼓勵職工的政治參與。企業可以建立民主監督委員會下職工代表大會的領導，監督經營者不當行為是否違反職權和監督人員是否在企業職工民主權利的實施得到保障。

其次，強調風險評估意識。風險評估是企業設計和為了減少經營失誤和舞弊的內部控制的一部分，它決定了風險管理能否發揮作用。因此，在進行內部審計的時候，要考慮到企業多變的經營環境，把企業所面臨的各種經營風險加以考慮，可以幫助企業識別、評估、應對企業面臨的各種風險，高級管理層可以據此獲取有用的風險提示，增強風險意識。

最后，提高內審人員素質。建立一支具有高超業務素質的內部審計部門是增強內部審計質量控制的關鍵所在。不斷更新的審計模式對審計人員素質有了更高的要求，應提倡審計人員具有終身學習的思路，從實踐中不斷提高業務水平，并時刻樹立嚴謹的工作作風。

[責任編輯：高萌]