談營改增對地方政府稅收的影響

耿貴彬

內容摘要：本文以北京市為例，探討營改增稅制實施后對北京市稅收以及對部分企業稅負的影響，通過對比分析發現營改增稅制的實施有助于北京市實施積極的財政政策，而且對企業稅負負擔的降低有一定的積極效用。在此基礎上為實施營改增政策提出了具體建議。

關鍵詞：營改增 稅收 企業稅負

營改增對北京稅收的影響

第一，北京市營業稅收入相對降低。以交通運輸業為例，對2012年營改增試點前后北京市營業稅收入情況進行分析，首先計算出正常情況下交通運輸行業的營業稅收情況，然后再計算營改增后的稅收情況，并進行對比，具體情況如圖1所示。從圖1中可以看出，北京市整個交通運輸行業的營業稅稅收收入在營改增試點后明顯下降，營改增試點影響到了地區營業稅收入。

第二，整個北京市的財政稅收收入降低。根據北京市稅務局的預算情況，營改增試點實施后影響到試點行業整體稅負，從總體上講，試點行業的整體稅負是不斷下降的，營改增進而會影響到北京市的財政收入狀況，降低北京市整體財政收入。同時，該地區稅務當局還撥出專項營改增資金，對增加稅負的行業進行財政補助，這在一定情況下也會影響到北京市的財政收入。據有關數據統計，自2012年9月北京營改增試點后，北京市每年總的稅收收入減收多達165億元，其中北京市地方財政收入約降低72億元。

營改增對北京地區企業稅負的影響

（一）企業稅負評判標準

通過對學者們現有研究總結可以看出，營改增對企業稅負增減與否的影響效用是不斷變化的，營改增在實施過程中還受主客觀要素的影響。在實施營改增試點后，企業的債務償還能力在一定程度上受到影響，而企業的稅負壓力直接受其債務償還能力的制約。債務償還能力越高，企業的稅負壓力就越小，反之就越大。本文主要選取資產負債率來評價企業的債務償還能力，資產負債率越高，企業的償還能力就會越低，由此便可以判斷企業的稅負壓力狀況。企業資產負債率的表達公式具體如下：

式（1）中， ALRj是第j年企業資產負債率的平均值， TALij表示第j年中第i家企業的總負債值， ATAij表示第j年中第i個企業的總資產。營改增后采取了增值稅抵扣制度，計入企業固定資產的總成本會減少，這就會導致企業資產負債率提升。因此營改增后會降低企業債務償還能力，進而增加企業的稅負壓力。

（二）實證分析

北京市在實施營改增試點后，除了政府稅收受到很大影響外，其對各行各業的影響也不容小覷。比如在交通運輸業中，經營性的經營稅率明顯改變，租賃行業經營性的租賃稅率也發生改變。這種情況會導致企業資產負債率逐漸增多，整個產業所承受的壓力增大。北京市營改增試點各行各業的具體分布情況如圖2所示。從圖2可以看出，北京市交通運輸行業在營改增試點中所占的比重最大，其次是技術研發行業、物流行業與服務行業，租賃業所占的比重最小。

因此，本文選取2013年北京市交通運輸業、技術研發業、物流行業、服務行業以及租賃行業作為實證分析的樣本，進一步分析營改增前后企業的稅負變化狀況。并對樣本進行如下篩選：剔除掉財務數據披露不全的企業；剔除固定資產增長率與資產負債率數據模糊的企業；剔除掉違規、財務指標缺失的企業，最終選取了486家交通運輸企業作為實證樣本。本文實證數據主要選自于中國統計年鑒以及北京市年度統計公報。

借助于公式（1）對相關數據進行處理，可求得北京市五大營改增試點行業的ALR均值，具體核算數據見表1所示。由表1可以看出在2013年實行營改增后，四個季度里各行業的資產負債率呈現出增加趨勢。其中，資產負債率增加較快的行業是交通運輸業與技術研發業，物流業與租賃業資產負債率增加幅度相對比較小，服務業資產負債率在第一季度達到最高后逐年降低。因此營改增導致交通運輸業與技術研發業的債務償還能力明顯下降，物流業與租賃業的償還能力降低緩慢，服務業的償還能力在下降后又緩慢提升。進一步說明了各行業的稅負情況，即：交通運輸業與技術研發業的稅負壓力逐漸增大，物流業與租賃業稅負壓力增加比較緩慢，服務業的稅負壓力在增加后得到一定程度的降低。營改增后各行業稅負變化走勢示意圖見圖3所示。

綜上可知，北京市交通運輸業、技術研發業、物流行業、服務行業以及租賃行業企業稅負的增減變化不是一成不變的，企業稅負的變動情況主要通過總負債額與總資產額來體現。企業總資產額比較大且總負債額較低的情況下，則會減輕企業稅負壓力，企業總資產額比較小且總負載額較高的情況下，則會增加企業稅負壓力。

自2012年9月營改增試點在北京市實施之后，在初期由于營改增運營條件不健全且不完善，部分試點企業的稅負出現上升趨勢，部分試點企業的稅負呈現出下降趨勢，但隨著營改增的不斷深入發展，增加了企業可抵扣進項稅款的范圍，革新了舊有的實施模式，營改增試點后可以幫助地區進一步消除重復征稅現象，從而幫助試點企業快速發展。

“營改增”對地方政府稅收影響的對策

適當提高增值稅、所得稅等稅種的地方分享比例。當前，中央財政具有很大的權利，財政過度集中于中央政府，應適當調整其占總財政收入比例，建議在中央與地方政府間設計新的稅收分成機制。

加大中央轉移支付力度。“營改增”后，增值稅占稅收總收入的比重將繼續增大。在很多營業廳中營業稅改增值稅的稅收依舊是當地政府的主要收入，由中央財政征收后送回到地方的行為是應該受到支持的，稅收分配政策要依據實際情況，考慮到各地區的人口數量、生存環境、消費成本、經濟狀況和財務需求等多方面因素進行合理分配。“營改增”后的增值稅的作用是要適當提高各地區的分享比例，進一步解決增值稅收入分享體制下的各個地區財力分配不合理問題。

確立地方稅權，重建地方稅體系。第一，全面深化資源稅改革。資源稅管理規范性和設計合理性還有待提高，存在不利于調節資源級差收入、分配方式不合理、單位稅額制定不科學、稅費并存、稅制不規范等問題。第二，加快房地產稅改革。加強房地產產權登記制度、理順房地產管理體制，構建全新的房地產管理體制，發揮其調節收入分配和財產分配差距的作用，并成為地方稅體系的支柱財源之一。第三，推進消費稅實質性改革。將生產環節的消費稅改到零售環節征收，并歸屬地方的消費稅，因其所占比例極小，可控制性強，也不會出現過大的風險，同時稅制改革還會積累一定的經驗。

建議

首先，地區政府需要積極推廣營改增試點，進一步減少營改增對地區稅收的影響效用。地區政府可以大力發展區域經濟、培養新興產業、拓寬政府稅收的征收源，只有保障地區經濟的快速發展可以為地區帶來更加可觀的財政收入，才可以更好解決區域政府的財政危機以緩解地區政府的財務壓力。其次，營改增試點企業需要不斷把握企業的發展方向，加快企業自身的發展速度，將企業做大做強。地方企業需要不斷引進新型項目，借助于引進外資的優勢，帶動重點產業的快速發展，培養優勢發展行業，提高企業自身的盈利能力，進而提升地區經濟的發展，增強自身對營改增試點的適應力，借助于營改增的有利條件快速壯大自身，部分稅負增加的企業應積極分析原因，調整發展戰略，進一步迎合營改增的改革潮流。

參考文獻：

1.孫衛.淺談“營改增”稅改對企業稅負及財務指標的影響[J].財會研究，2012（18）

2.潘文軒.企業“營改增”稅負不減反增現象分析[J].商業研究，2013（1）