企業(yè)基于作業(yè)基礎的預算管理研究

左春芳

內容摘要：本文針對基于作業(yè)基礎的預算管理方法，通過介紹該方法與食品企業(yè)成本控制活動的結合，形成食品企業(yè)的管理優(yōu)勢，幫助食品企業(yè)的管理者有效對企業(yè)生產成本進行控制，發(fā)揮成本預算的管理優(yōu)勢，形成企業(yè)核心實力。

關鍵詞：預算編制 預算控制 考核與評價

食品企業(yè)的作業(yè)基礎預算管理內容

食品企業(yè)作業(yè)基礎預算管理過程。作業(yè)基礎的預算管理與傳統(tǒng)預算管理方法相比，增加了對作業(yè)單元的分解與成本動因分析，使得預算更有針對性，效率更高。作業(yè)基礎預算管理過程包括按照傳統(tǒng)部門功能分解合并形成作業(yè)單元、對作業(yè)單元的成本動因分析和成本性態(tài)分析、對作業(yè)單元成本的規(guī)模和能力做比較并形成預算、預算的事中控制、事后的績效考核等幾個步驟，本文就這些問題做一定的分析。

食品企業(yè)的作業(yè)單元劃分。基于作業(yè)基礎的預算管理的基礎性工作是對企業(yè)價值鏈上的部門或者職能進行“作業(yè)”分解，形成預算編制的責任主體。對于食品企業(yè)來說，劃分作業(yè)單位，應該以作業(yè)功能作為劃分標準，通過合并和拆分現有部門或者單位的職能，形成一個一個的作業(yè)責任單元。本文將一般食品企業(yè)的組織機構圖（見圖1）進行“作業(yè)”中心的轉換，形成符合作業(yè)基礎預算管理的“作業(yè)”管理功能結構圖（見圖2）。

從圖2中可以看出，被調整形成的“作業(yè)”單元，出現與傳統(tǒng)機構功能一致的情況，如財務部和財務管理功能作業(yè)單元；也有功能擴大縮小的情況，如行政功能包括原行政部門的工作與營銷部門的工作。作業(yè)管理就是以作業(yè)為管理中心，并且在內部還要對相關成本做分解。所以，會將預算內容分配給相關部門，形成預算全面落實的局面。

作業(yè)單元的成本動因分析。對作業(yè)單元的成本動因分析是進行下一步預算編制管理的基礎，是決定作業(yè)單元成本控制水平的關鍵。需要了解作業(yè)單元的成本結構和成本性態(tài)，為成本預算的計算提供工作方向。這一部分工作可以借鑒標準成本法等成本管理方法對成本內容的分類標準，分解出可控成本的內容，并作為預算控制和管理的目標。所以，對成本動因分析工作是非常重要的內容，下面本文以食品企業(yè)加工過程的作業(yè)單位成本動因分析為例，分析作業(yè)職能的成本動因和成本性態(tài)（見表1）。

食品企業(yè)除了制造作業(yè)、后勤保障作業(yè)等單元可以進行準確的成本性態(tài)分解以外，其他諸如行政功能等作業(yè)單元不易進行準確的成本性態(tài)分析。那么，對這部分功能要實行成本總量控制以及提出單位成本的利用效率等成本控制方法，形成預算管理目標。

作業(yè)單元的預算編制方法。本文以質檢職能為例，對質檢作業(yè)單元的成本預算規(guī)模進行預測。食品企業(yè)的質檢工作采用生化檢查和微生物檢查等方法，并以常規(guī)檢查和定期深度檢查相互配合的模式，保證檢查結果的準確性。

假如S食品企業(yè)生產A產品，預計2016年9月份生產A產品40000件，共十個批次。根據食品廠的檢驗標準要求，質檢部需要針對每一天的產品進行抽檢化驗，檢驗手段以生化檢驗為主，兼用微生物檢驗方法。以生化檢驗為例，對A產品進行生化檢驗，需要對產品提取物進行必要的分離和反映沉淀過程實驗，每次實驗的標準時間是90分鐘，每個實驗要以5次檢驗結果的平均值作為最終的檢驗結果。那么，形成一個實驗結果的標準時間是90分鐘*5次=450分鐘（7.5小時）。再以微生物檢驗為例，需要對A產品實施必要的微生物培養(yǎng)等實驗過程，相對實驗時間較長，一次微生物實驗的固定費用是5000元，標準工時是20個小時。食品廠規(guī)定至少要對每個批次的產品進行一次微生物檢查。那么，按照9月份的預計產量，需要安排至少10次的微生物檢驗。按照上述分析結果，按照一個月30天的標準來計算，生化試驗要發(fā)生人工工時450*30=13500分鐘（225小時），并且需要安排試劑材料和設備攤銷費9000元。微生物檢驗預計發(fā)生人工工時200小時，試劑、配件等費用50000元。假如食品廠的標準人工費是20元/小時，那么，整個質檢職能需要消耗人工費（225+200）*20=8500，固定費用59000元，總費用是67500元。接下來需要比較的就是在40000件的預測生產量的前提下，分析質檢功能作業(yè)單元的財務平衡情況。如果質檢部門有三名質檢員，那么一個月可提供的工時為22天*8小時*3人=528小時，可以滿足當前的質檢任務，但也存在一定的工時富裕，資源利用率不足。而質檢平均成本為69560/40000=1.74元，如果當前的成本控制目標達到了財務平衡，就以這個成本標準作為預算標準。如果不能被接受，那么就需要對作業(yè)過程進行優(yōu)化，減少資源投入的浪費，最終形成財務平衡，并確立預算控制標準。

作業(yè)基礎的預算管理控制

對預算執(zhí)行的事中控制。一是因市場環(huán)境變化引發(fā)的預算變動。市場中存在很多不確定性，都會或多或少地影響食品企業(yè)的生產和銷售。那么，事中控制要評估影響因素，并參照銷售量和成本單價的變化，滾動修正預算水平，以達到新的財務平衡。二是控制成本發(fā)生的進度和收集預算效率與效果信息，不僅要保證各作業(yè)單元成本按計劃支出，保證企業(yè)的運營效果，還要積累有用信息，以提高下一個期間的預算編制準確程度，降低成本水平。

事后績效考核的控制。本文認為食品企業(yè)采用平衡積分卡方法比較適合，指標設計也更全面、更有針對性。第一，財務指標。財務指標包括比較財務成果和預算的完成情況。除非極特殊的情況，如主要原材料成本突然大幅度升高等，一般必須以預算為評價標準，確定獎罰依據。第二，客戶指標。定期抽查市場的滿意度，評價研發(fā)、質檢等作業(yè)單元工作的效果，評估企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向的正確性。第三，內部運營指標。評價內部預算監(jiān)管的到位情況，包括相關成本記錄臺賬是否完整，是否存在對成本控制弄虛作假，以及制定過寬預算的情況。第四，學習和成長指標。一方面，增加對標準化操作的監(jiān)督檢查，評價操作標準化的程度；另一方面，通過有針對性的員工培訓與學習，增加員工減少在生產中浪費的能力，促進員工技能的增加，側面降低企業(yè)成本。

強化食品企業(yè)采用作業(yè)基礎預算管理的輔助措施

強化作業(yè)基礎預算管理環(huán)境建設。作業(yè)基礎預算管理與一般預算管理的區(qū)別在于對“作業(yè)”的確定和管理上，需要企業(yè)管理者具備一定的管理能力，并能起到協(xié)調和控制的作用。食品企業(yè)需要營造一個適合作業(yè)基礎管理的環(huán)境，形成一個全單位的共同認識，才能促進預算的落實和控制效果的實現。另外，需要同作業(yè)單元內不同部門之間的相互配合與相互支持，加強他們之間的溝通與協(xié)作，在預算控制和預算分配方面，防止各自為政阻礙預算管控的順利進行。

加強信息化建設。作業(yè)基礎的預算管理需要依靠大量的成本數據，并且要具備必要的數據處理和加工能力。食品企業(yè)要在企業(yè)信息化建設上增加投入，不但要對現有獨立的財務系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、生產管理系統(tǒng)等進行整合，還要在數據庫建設方面加大投入，如建立歷史數據庫、同行業(yè)數據庫等，實現給予預算編制和決策管理全方位的數據支持，增加預算的科學性和準確性。

擴大預算的參與程度。傳統(tǒng)預算管理全員參與程度低，過多地依賴企業(yè)管理層的經驗和預期判斷，而作業(yè)基礎預算管理的管理程度深，要求相對更高。所以，擴大預算編制的參與程度，積極采納一線員工對預算編制的意見，對提高預算的準確性有非常大的幫助。食品企業(yè)可以在預算編制前，廣泛了解員工對控制作業(yè)單元成本的意見，并在事中控制活動中，注意收集一線員工實際操作的反饋信息，以幫助確定下一個經營期預算的編制調整方向。

參考文獻：

1.趙靜.作業(yè)基礎預算評價研究.合肥工業(yè)大學，2010

2.田宏，安寶強. 基于REA模型的會計信息系統(tǒng)重構[J].商業(yè)經濟研究，2016（1）