戰略審計為企業增加價值的挑戰及其實現途徑

彭珍聯

摘要：內部審計為企業增值是近年來審計工作者和理論研究者關注的熱門課題。本文作者認為開展戰略審計是內部審計發展的一個新高度：一方面內部審計將更深入地為企業的發展提供服務；另一方面，內部審計可進一步得到治理層和管理層的認可，實現內審工作的良性循環。

關鍵詞：內部審計 企業戰略

中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：1009-5349（2017）11-0058-01

一、內部審計在增值方面的優勢

內部審計在為企業創造價值方面有自身的優勢。

內部審計在風險管理方面具有獨特的優勢。內部審計業務滲透到了企業的各個層面，上至管理層的履職情況，下至基礎業務的操作，所以內部審計對于企業有一個綜合和總體的了解，對于高風險領域容易辨識。在此基礎上，它通過對企業風險管理體系的健全性、有效性進行監督和評價，對風險管理過程中的及時性、有效性、科學性進行檢查和評估，找出企業風險管理體系的薄弱環節，發現重要風險因素，指出其控制缺陷并提出改進意見，幫助企業改進風險管理與控制體系，提高企業的風險管理水平，從而為企業增加價值。

二、內部審計增值的新方向——戰略審計

（一） 戰略審計的主要內容

戰略審計應貫穿整個戰略管理的全程，包括戰略分析、戰略選擇、戰略實施。審計內容主要包括：

（1）制訂基礎的審查。首先，企業戰略是建立在戰略分析的基礎上，應審查戰略分析在了解組織所處環境和競爭地位等方面是否充分，是否對企業的外部環境和內部環境進行了全面分析，設定的目標是否切合所處環境。其次，戰略一般由企業最高決策層制定，由管理層執行，應審查其制定的流程是否合乎規定。

（2）戰略類型選擇的審查。審查企業對公司層面、業務層面以及職能層面各個層級戰略方案的評價和選擇，評估所選擇的戰略是否與企業所處發展階段、企業目標和企業文化相一致。比如當企業選擇增長戰略時，相對應的，企業所處行業是否處于上升階段，企業本身是否處于成長階段，是否能夠獲得足夠的資源（如市場資源、人力資源、資金等）支撐增長戰略；當企業選擇集中戰略時，行業或企業是否處于成熟階段或衰退階段。

（3）戰略實施過程的審查。企業在實施戰略過程中，如制定年度目標、制定財務策略、設計業績考核等方面是否與戰略目標保持一致。

（二）戰略審計為企業增值的體現

（1）在保持對企業運營的常規高風險領域關注的同時，盡可能地擴大基于戰略視角的高增值性審計業務的比重是內部審計部門擴大其增加組織價值效用的有效途徑。

（2）戰略審計為企業增加價值主要體現在隱形價值增值方面：一方面在戰略制定階段，內部審計一方面可以充當治理層和管理層的“參謀”和“助手”，為戰略制定提供咨詢服務，減少戰略決策的不確定性和失誤、降低經營風險并提高經濟效益；另一方面在戰略實施階段，內部審計可充當監督的角色，利用直接接觸業務一線的便利，對各層次戰略管理活動的每個環節進行動態的跟蹤，評估戰略的合理性和實施的有效性、監督各級責任人履行戰略的受托責任。

（三）實現戰略審計的挑戰

筆者認為企業內部審計開展戰略審計的挑戰主要來自以下兩個方面：

（1）內部審計人員專業素質和能力尚未達到開展戰略審計的要求。戰略管理是企業最高層級的管理活動，具有全局性、風險性高等特征，要求內部審計團隊不僅要具有較高的審計專業素質，更要對企業的整體運作、企業文化、內部利益沖突等情況非常熟悉，同時具有戰略管理理論和實踐兩方面的經驗。

（2）信息系統和數據庫建設尚不能滿足戰略審計需求。在審查戰略制定時需要對內外部環境作詳盡的戰略分析，其中涉及行業數據、宏觀經濟環境數據的分析和對比；在審查戰略實施效果時，更需要收集企業多方面的歷史數據，以便進行趨勢分析。而現階段，部分企業內部審計機構尚未建立完善的可以用于數據分析的審計信息系統，行業和本企業數據的收集也有待完善。

（四）應對戰略審計的挑戰

第一，應加強內部審計團隊建設，實現內審人員多元化和專業化。戰略審計研究者認為，戰略審計的職能主要是分析、評價、咨詢，并通過這些活動為董事會和高層管理者提供有價值的信息。在分析、評價和咨詢等活動中，內部審計團隊不單要熟悉企業決策層面、經營層面、職能層面的情況，而且要從總體上理解企業的經營管理狀況，這就要求能夠勝任戰略審計的團隊必須包括熟悉戰略管理、企業營運、信息技術、數據分析、會計財務等方面的專業人士。

第二，完善審計信息系統和數據庫的建設。首先，完善的審計信息系統可以提高審計效率，標準化審計流程，節約審計資源，使得內部審計機構可以在完成常規審計任務的基礎上有更多的資源投入到增值服務中去；再者，戰略審計是對一個動態過程的跟蹤審查，有了信息系統的支持才能實現對于數據的實時分析；最后，數據庫的建立也為實施戰略審計提供了堅實的數據支持。

三、結語

根據本文的論述，內部審計努力實現團隊的專業化和多元化，完善信息系統，依托自身的資源優勢和獨立性，若能實現對企業的戰略審計，那么內部審計為企業增值方面將達到一個新的高度。一方面內部審計將更深入地為企業的發展提供服務；另一方面，內部審計可進一步得到治理層和管理層的認可，實現內審工作的良性循環。雖然在現階段，實現戰略審計尚有較大的難度，但戰略審計作為內部審計增值的一個新天地，應成為內部審計機構的規劃目標和努力方向。

參考文獻：

[1]中國內部審計協會.內部審計理論與實務[M].北京：中國石化出版社，2004：1，132-135.

責任編輯：孫瑤