基建工程項目審計方略

■李志平

基建工程項目審計方略

■李志平

改革開放之后，基本建設投資發展勢頭迅猛。因基本建設項目投資金額大、建設周期長、民心工程多，且多為政績工程，涉及關系復雜，頗受公眾關注，因此也是審計機關部門關注的重點。又因基建項目審計涉及的范圍和內容廣泛，具有融管理、績效、經營、效益等多方面內容為一體的綜合性特點，所以為促進被審計單位改進和加強工程建設項目全過程管理，堵塞管理漏洞，避免損失浪費，提高資金使用效果；同時客觀公正地評價工程建設項目決策者、執行者的經濟責任履行情況，進而評價工程建設項目的經濟效益和社會效益。筆者通過自身多年來的工作實踐，結合有關方面的理論知識就如何根據基建工程項目審計的現狀、難點及應對策略談點粗淺看法，以饗讀者。

基建工程項目審計難點主要表現在如下三個方面：

（一）基建工程項目的綜合性特點，要求審計人員專業知識結構全面性，增加了較大難度。

工程建設項目管理流程大體可分為四個階段：第一階段是項目開工前準備階段，主要包括項目調研論證、立項、項目設計、招標、簽定合同及開工準備；第二階段是整個建設期間，其主要工作是施工，從土石方開挖工程到主體配套基本完成；第三階段是竣工驗收交付工程階段，指按照設計要求組織項目驗收、工程結算、辦理工程交付；第四階段是項目進入運營期，即項目產成品投入市場，回收資金產生經濟效益，達到投資預期目標，實現“貨幣資金——建設資金——產成品資金——貨幣資金”的經營循環。因為這些環節使工程建設項目內容覆蓋面廣、建設過程復雜則要求審計內容既涉及財務管理，又涉及工程建設管理，不僅要對結果審計，即審查工程建設項目資金的來源運用，對財務核算、會計基礎工作的真實性、合規性作出評價，更要對工程建設過程進行審計，查找工程建設項目各個管理流程的銜接部位、缺失部位、薄弱環節，提出改進意見及建議并作出評價，以達到審計的目的。如對開工前準備階段的審計，通過查缺補漏，預防隱患的發生；在工程建設成本形成期間，通過對人工、材料、機械費等其他費用進行跟蹤監控，將審計關口前移，及時督促被審計單位發現糾正損失浪費問題，并根據整改結果對項目執行者經濟責任的履行情況作出評價；在工程結算環節進行審計，可進一步核實建設項目在建設全過程中實際發生的全部建設投資支出，核實各項結余資金和其他資金的實有數，為評價項目整體效益和效果提供依據。審計內容綜合性、專業性都比較強，另外由于我國建筑市場及配套的管理法規、政策尚不健全，各種監督制約措施力量較分散未形成監督合力，內審部門人員較難適應工程建設項目的綜合性要求，實踐中審計人員又多側重于財務審計，對工程項目管理缺乏相應的專業知識與經驗，忽略了工程建設管理流程中存在的問題，局限在單一的知識結構容易做出不全面、不恰當的審計結論，導致審計風險。

（二）工程建設項目更加隱蔽的舞弊行為，增加了審計難度。

工程建設項目從立項、施工、竣工、交付使用等整個過程涉及到很多的利益主體，其中任何一方都可能在某個過程或程序中獲取不正當利益，進行營私舞弊行為。工程建設項目可能存在的舞弊手段多種多樣，如建設方人員利用工程任務之便獲取信息在材料采購、合同訂立中收受回扣、傭金等商業賄賂行為；建設方為了處理不正當費用，內部管理喜憂參半相互串通或建設方與施工方之間串通虛假合同，編制虛假預決算資料并購買發票現金，使內部控制形同虛設；還有的工程長期不結算，以工程支出之名列支不合規支出，工程效益難以保證等等。工程項目建設過程中的舞弊行為較其它經濟項目更加隱蔽，在形式上難以發現漏洞，有看似合法完整的工程資料，合乎要求的程序甚至具備正規發票，加大了工程建設項目審計的難度。因此，揭露舞弊行為是工程建設項目審計中的難點和重點。

（三）工程建設項目不夠完善的評價標準體系，增加了審計難度。

目前在工程建設項目審計活動的不同階段通常使用不同的評價指標，工程建設項目前期審計主要是定性評價，主要評價項目調研程序的合規性，論證的科學性、嚴密性，以及有無決策失誤問題等。工程建設項目建設期、運營期側重于定量評價。建設期的評價指標主要有：投資完成額、資金平均占用額、建設工期、質量合格率、事故率、損失率、結算審減率等。運營期的評價指標主要有：產品市場占有率、成本利潤率、銷售利潤率、投資利潤率、投資回收期等。

以上定量指標大多數為財務分析指標，從使用情況看，單靠財務指標并沒有真正完全地反映出建設項目的經濟效益和社會效益。由于我國工程建設項目審計尚處于探索發展階段，成熟的可借鑒的東西還比較少，沒有一套系統完整的評價標準體系，因此制約了工程建設項目審計的發展。

針對工程建設項目審計中上述情況，筆者建議可從以下三方面著手破解這些難題：

（一）將工程管理審計與財務審計有效結合起來開展工作，并適當利用有關部門的工作成果。

由于工程建設項目審計對審計人員駕馭財務與工程兩個專業知識的技能和審計經驗提出更高的要求。因此在提高現有審計人員業務素質、拓展知識面的同時做好財務與工程兩個專業的合理分工與協調配合顯得十分重要。審計項目實施前要對工程建設項目的專業要求進行全面分析，合理安排財務審計與工程管理審計人員知識結構的分工與合作，為工程建設項目審計的順利實施奠定相應的專業基礎。

工程建設項目審計內容涉及不同層面的工程技術領域，要做出恰當的高質量的審計評價可以與有關部門合作，必要時借助他們的工作成果，主要表現在：一是與工程審價部門的合作，或直接從工程審價部門取得工程定值，或委托具有相應資質的中介機構進行審計；二是與工程監理部門的合作，監理部門是對工程施工質量、進度進行鑒定、監督的法定部門，遇有工程技術方面的問題可向其咨詢；三是與工程驗收部門的合作，通過查閱驗收資料有助于明確審計內容，并進行查缺補漏；四是加強與被審計單位的工程、財務、后勤等部門的溝通與配合，對工程建設項目全面進行了解，捕捉真實信息，并尊重對方，以理服人，理由不充分不輕易下結論。

（二）應對工程建設項目舞弊行為常用的審計方法。

由于虛假舞弊事項總有異以正常業務之處，因此審計應特別關注在正常情況下的單項工程成本，出現嚴重超預算，利用建設資金巧立名目、鋪張浪費的行為等群眾反映強烈的問題，并進行實質性審查。以下是對工程建設項目舞弊行為進行審計常用的幾種方法：

1.實地觀察法。

審計人員對被審的工程建設項目進行實施察看，通過眼見為實，取得第一手審計資料作為審計證據，通過現場觀察辨別工程的真實性是建設項目審計最常用的方法之一，也是審計過程中很重要的一個環節，因為工程量的落實需要到現場去觀察、丈量、測算，然后再與工程結算書比較，從而發現有無虛列工程量的舞弊行為。

2.驗證計算法。

審計人員對工程建設項目中的各項數據進行驗算或者另行計算。此種方法的目的在于驗證被審計單位提供的決算資料及計算結果的正確性。當計算結果與被記錄不一致時，審計人員一般應再次驗證計算過程。必要時，與被審計單位有關部門和人員進行溝通，溝通不一致時，應以審計人員的計算結果為準。

3.資金流向追蹤法。

按照資金的流程實施審計，通過對資金流程的各個環節追蹤，檢查是否存在資金流轉過程中的“跑、冒、滴、漏”等問題，確保建設資金合法、有效地使用。追蹤資金流向使用法有審計實踐中具有明顯的審計效果，資金流轉的每一個環節都在審計人員的可控制范圍之內。在具體的審計業務中審計人員采取抽樣的方式確定樣本，完成樣本審計的流轉過程以期獲取舞弊存在證據，從而決定是否放棄或擴大審計樣本實施進一步的實質性檢查。

4.復核審查法。

對被審計單位提供的和審計人員收集到的各種資料，運用審計人員的專業技術知識與經驗，在審查其提供資料的真實性、完整性、合法性和一致性的基礎上復核并進行合理的計算、驗證、分析與推斷。如在工程結算環節審計中對工程量計算結果的審查復核，結合圖紙審查復核，有無多計、重計、漏計工程量，有無人為錯算、多算情況。通過審計人員理性的審查復核與分析判斷作出具有證明力的審計結果。

5.對比分析法。

將預算數或計劃數與實際數從定量的方面進行對照比較，分析其異同。在工程項目審計中對比分析法，貫穿于審計活動始終，在審計分析中占有重要地位。如工程項目投入運營審計，通過對完工項目可行性研究報告數據與實際數據的對比分析和項目效果的實際驗證，確定項目預期目標是否實現；又如工程結算審計，通過審計實際測量定額計算的工程造價值與被審計單位提供的工程預結算值的比較，確定工程項目造價的真實性、正確性等。對比分析法中常用的方法是比率法。可以通過百分比、絕對比、相對比等形式表示，并根據不同的對比對象分為縱向對比、橫向對比、計劃與實際比、整體與部分比和綜合對比。

（三）盡快建立和完善工程建設項目審計需要的科學、規范、權威的評價指標體系。

不同行業、部門有著不同的經濟管理職能，審計對評價指標的具體使用存在著很大的差異性，因此應以理論創新為先導，加強工程建設項目審計領域的理念研究，加快審計技術方法的開展和應用，解決工程建設項目的技術問題。在借鑒國外評價指標和已有的研究成果的基礎上，盡快建立和完善工程項目審計需要的統一規范、科學權威的評價指標體系。

（作者單位：江西南方環保機械制造總公司）