新設企業集團財務公司無形資產的確認和計量

馬海然

摘要：自1987年，我國第一家財務公司——東風汽車財務有限公司由中國人民銀行批準成立。經過近30年的發展，財務公司從無到有，從寡到多，從小到大，已經成為國家金融行業中不可分割的重要組成部分。財務公司籌建、開業程序逐漸簡化，申請籌建財務公司的企業集團越來越多。新設立的財務公司財務人員往往都是從企業集團委派或其他非財務公司金融機構外聘人員，對財務公司會計科目設置和計量不能夠很好掌握。為此，本文針對財務公司會計科目的確認和計量的探討，可以為即將設立的財務公司財會工作提供一定的借鑒意義。

關鍵詞：財務公司；無形資產

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）007-0-01

一、相關概念

隨著國家經濟社會的高速發展，財務公司定位和功能也不斷發生著變化，從最初的“集團內部融通資金、外部建立金融往來”；到為“支持企業集團的技術改造、新產品開發以及產品銷售提供中長期金融業務為主”的非銀行金融機構；最后確定為現階段的“以加強企業集團資金集中管理，提高企業集團資金使用效率為目的，為企業集團成員單位提供財務管理服務”的非銀行金融機構。

我國會計制度中的無形資產是指企業為生產商品，提供勞務，出租給他人或因管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產分可辨認和不可辨認兩類無形資產。不可辨認無形資產僅指商譽。可辨認無形資產則涵蓋非專利技術、專利權、著作權、商標權和土地使用權等；而財政部制定的《資產評估準則》中，無形資產是指特定主體所控制的，長期內對生產經營能夠發揮作用且可以帶來經濟利益的資源，該資源不具有實物形態。兩者對無形資產的規定基本一致。

二、新設財務公司無形資產確認和計量

按照中國銀監會和中國人民銀行的相關要求，財務公司需要經過申請籌建、申請開業和加入人民銀行金融服務與管理系統后正式營業。在完成這些工作之前，新設財務公司需要具備辦公場所、信息業務平臺和相關軟件以及具備業務開展需要的人員等等要素。

在不可辨認的無形資產確認中，會計制度中僅規定了商譽。商譽是指企業預期的盈利能力超過了可辨認資產正常獲利能力的資本化價值，以及在未來能夠給企業帶來超額利潤的現有經濟價值。國際會計準則和我國的會計準則均規定只有在企業合并時，商譽才能作為一項資產入賬。也就是說商譽確認為無形資產，只能是在一個企業購買或合并另一企業時。因此，新設財務公司的無形資產不應該有商譽。

在可辨認的無形資產中，新設立的財務公司沒有商標權和專利權。我國的技術合同法實施條例對非專利技術做出了如下定義：專利法明確不授予專利權的、沒有授予專利權的、沒有申請專利的技術成果。不授予專利權的專利技術是指——疾病的診斷治療方法；動植物的品種；科學發現；智力活動的方法和規則；使用原子核變換方法獲得的物質。最高人民法院認為非專利技術成果要具備以下條件：一是非專利技術成果包含技術知識、經驗和信息的技術方案或訣竅；二是要有實用價值，擁有者能夠獲得經濟利益或競爭優勢；三是所有人采取了保密措施，并且未在沒有約定保密義務的前提下將其提供給他人；四是處于秘密狀態，也就是不能從公共渠道直接得到。由此看來，新設財務公司不具有非專利技術。

土地使用權作為無形資產計量有以下幾種情況。一是通過招拍掛的程序直接獲得。該資產的成本計量包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。在尚未開發或建造自用項目前，按無形資產核算，自獲得當月起在預計的使用年限內分期平均攤銷，計入損益。當財務公司利用該宗土地建造其他項目自用或辦公樓時，土地使用權賬面價值應全部轉入在建工程。二是當財務公司股東以自己持有土地所有權作價入股投入到新設立的財務公司中，應依照《公司法》的規定，以當時取得土地的費用或現市場上的公允價值等因素估價，按無形資產核算。

財務公司不經營現金業務，大部分的業務都通過網絡和信息系統辦理。新設財務公司具備開業條件時，就已購買或自建了基于信息化的業務系統平臺，該平臺包含硬件和軟件。軟件在與之配套的硬件一起，部署實施后形成業務平臺，作為公司正常運營的支撐。雖然該軟件價格大都在十多萬或一百多萬以上。但在整體項目合同中只占到整個金額的10%-30%左右。且該軟件使用面窄，僅為財務公司服務。軟件運營維護需要專業化的團隊，也完全依托與其配套的專屬硬件設備，服務年限相較于硬件相當或更長。為了做好該類軟件的管理，更加準確的計量中長期的資產情況，將該類軟件作為固定資產管理較為妥當。

還有一類監管報文軟件價格約在十多萬左右，軟件價值大約占到合同價款的50%以上。該類軟件的存在雖然有賴于實物載體，但對硬件的匹配沒有太嚴格的要求，滿足無形資產確認的條件。在《著作法》中明確的規定計算機軟件享有著作權。因此，其應將該類軟件歸入無形資產——著作權中進行會計核算較為合理。2000年，國務院印發的《鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的若干政策》中規定，該類無形資產經批準，其折舊或攤銷年限最短可縮短為2年。這樣處理，既彌補了費用化處理的不足，而且有利于軟件的管理，真實合理估計企業未來現金流量。

相對于價值相對較小的計算機軟件，如文字處理、操作系統軟件等，為簡化核算，可在管理費用中一次性列支。

三、結語

對于在會計法中規定的專利權、非專利技術、商標權以及商譽等無形資產項目，在新設財務公司中均不會發生。新設財務公司無形資產確認主要有土地使用權和非業務系統的價值較大的軟件。土地使用權作為無形資產的核算應在其尚未開發或建造自用項目前。非業務系統價值較大的軟件應計入無形資產，且可以按照國家有關規定加速攤銷。因新設財務公司成立時日短，對無形資處置一般在短期內會不發生，所以也不需要計提減值準備。

參考文獻：

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