傳統會計收益的弊端與全面收益的運用

曹嘉琪

摘要：資本市場的發展和決策有用觀使得財務會計不斷面臨著新的問題和挑戰，按照收入費用觀和實現原則計量企業財務業績的傳統會計收益，尤其受到了會計學術界和信息使用者的強烈批評。為解決傳統會計收益列報中存在的各種弊端，許多國家的會計準則制定機構和國際會計準則委員會提出了全面收益概念，并致力于收益報告的改進。近年來，英、美等發達國家餓會計準則制定機構和國際會計準則委員會相繼提出了全面受益或全部實現的利得和損失的概念，并致力于收益報告的改進來編制全面收益或財務業績報告。

關鍵詞：傳統；會計；收益；全面收益

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）007-0-01

一、傳統收益存在的弊端

1.傳統會計收益模式無法計量企業的“軟資產”

傳統會計收益模式下，會計計量的對象主要是生產制造活動中產生的“硬資產”。而在如今的信息化、科技化的時代，人力資源、商譽、專利等無形資產逐漸在企業資產中占有重要地位，對這類軟資產的計量也日益重要。然而，傳統的會計收益計量模式卻無法滿足這一要求。

2.傳統會計收益模式忽略了物價變動的影響

傳統會計收益是基于企業實際發生的交易，是指企業銷售產品或提供服務所獲得的收入扣減為實現這些收入所耗成本的差額。只有當交易發生時，才可確認收益，而不確認來自資產、負債的價格變化或預期的價格變化。傳統會計收益模式下，資產以取得時的歷史成本入賬，持有期間的后續計量不隨價值的變動而變動。但企業在核算收益時，收入按現行價值計量，但費用卻按歷史成本計量。這樣配比出的結果缺乏時間上的一致性，造成了收益的高估，資產價值的嚴重失實。

3.在傳統會計收益模式下金融衍生工具使會計報表披露產生缺陷

金融衍生工具具有初始凈投資少的特點，可以少量資金利用杠桿來以小搏大，并且不在當時結算。在具有高風險的同時，因為簽訂合同時未發生實際交易，不滿足傳統會計收益的確認條件，因而不再會計報表中披露，僅在表外披露。然而表外披露卻對企業會計報表產生了極大的危害，它使企業財務的真實狀況與其所披露的狀況不對等，對企業管理者決策的制定，企業管理的戰略方向產生挑戰。

二、全面收益會計的理論基礎與實際運用

（一）全面收益的理論基礎

美國財務會計準則委員會（FASB）與1980年在第3號財務會計概念公告（SFAC NO.3）《企業財務報表要素》中首次提出了全面收益的概念，并把它定義為：“一個主體在某一期間與非業主方面進行交易或發生其他事項和情況所引起的權益的一切變動。”它不僅要求確認構成其主要來源的企業的生產經營活動和企業與其他主體間的交換交易結果，也要求確認傳統凈收益難以處理和反映的資產價值變動或其他一些外在環境事件所引起的未實現的資產變動。

（二）全面收益會計的運用

全面收益的確認與計量：

全面收益的產生可能來源于企業間的交易，企業的生產活動，或物價變動、偶發事件及企業所處政治經濟環境的變化。并且遵循可定義性，可計量性，可靠性，相關性等標準來進行確認。FASB在第5號財務會計概念公告（SFAC5）“企業財務報告項目的確認和計量”中列舉了現行實務中采用的五種主要的計量屬性：歷史成本/歷史收入、現時成本、現行市價、可變現凈值/清償凈值和未來現金流量的現值/折現值。相比于傳統會計收益模式所采用的以歷史成本計量的計量模式，全面收益則趨于以現行價值作為主要計量屬性。這符合經濟收益概念和現代會計目標的要求，也更加符合會計信息的相關性和可靠性質量特征。站在企業面向未來的決策方向上為企業服務。

三、全面收益在我國的運用

與西方國家相比，我國收益確定實行的是更嚴格的歷史成本原則和實現原則。我國的《企業會計準則》中雖然也規定了除歷史成本外的其他計量屬性，但一般是用作補充計量，而不作為主要的計量方式。而對于物價變動等原因帶來的資產增值，我國傳統收益會計則不予確認，這不僅使財務報告失真，更使管理層可以通過在資產增值實現的時機上做手腳來操縱利潤，極大地影響了企業的健康持續發展。

近年來，隨著我國市場經濟體制的確立，企業逐漸脫離政府，成為市場的主體。建立現代化的會計核算制度，信息披露制度是市場經濟的必然要求。但由于傳統會計收益影響較廣，我國的政治經濟體系無法在短時間內接受徹底的改變，所以全面收益的推進要分步驟，漸進式進行。

準則是所有會計工作開展的基礎，制定相關準則是我國實現全面收益有規而循的關鍵。在此過程中，首先應明確凈利潤、其他全面收益的界限以及重分類調整的相關規則。首先，凈利潤是與企業經營業績相關的，已實現的利潤。其他全面收益則是與經營活動無關，由偶發事件引起的資產增值，應與凈利潤分別列示。其次，重分類調整是指其他全面收益項目調整為凈收益項目。國際上將其分為兩種模式，英式中其他全面收益一經確定則后續期間不能在進行調整。而美式中則可以在未實現收益實現時將其轉入凈利潤中。我國應根據自身實際情況，制定符合經濟市場的全面收益相關準則，既要加快落實而又不急于求成，在不斷的完善中最終實現全面收益改革。

四、結語

由于資本市場的發展和社會經濟環境的變化，傳統會計收益不僅無法滿足企業財務的需求，更是加劇了利潤操縱現象的發生，不斷受到會計學術界和企業決策者的質疑。因此，全面收益改革勢在必行。全面收益不僅是發展我國金融工具市場的有效手段，也是滿足會計信息使用者決策需要的重要途徑，更是我國會計同國際接軌的關鍵。但改革過程不能急于求成，而是要探索出符合我國經濟體制的改革路線，全面漸進式推廣，不斷完善進步，以實現我國財務報告與會計體系的不斷攀升。