“營改增”對稅務師事務所業務發展的影響探究

姜敏

摘要：隨著改革步伐的深入與市場經濟體制的完善，為進一步滿足市場經濟發展的需要，我國對稅制進行了重大變革，全面推動營業稅改征增值稅。而該項稅制改革給市場環境帶來了很大的影響，同時也給稅務師事務所帶來了極大的挑戰。稅務師事務所是涉稅的服務行業，在營業稅改增值稅的背景下，納稅環境發生了一定的變化，因此要重視營改增對稅負的影響，進而使稅務師事務所順應這一變革。本文簡要分析了營業稅改增值稅對稅務師事務所帶來的影響，并對稅務師事務所應對營改增帶來的變化提出一點建議。

關鍵詞：營業稅改增值稅；稅務師事務所；影響；建議

中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）007-0-02

2016年5月1日，我國全面推行了營業稅改增值稅的政策，給各行各業的發展帶來了極大的影響。而稅務師事務所是稅務服務市場上的主力軍，主要的任務是為不同行業的企業提供有關的涉稅服務。在營業稅改增值稅的稅制改革中，稅務師事務所更需要依賴于自身的專業素養，根據稅制改革中的內容與其要求，提高對增值稅的認識，來更好的為各行各業的企業提供高品質的涉稅服務。從稅務師事務所的層面上來看，營改增政策的推行，會沖擊到事務所的正常運行，特別是在自身的發展與市場兩個方面。為此，就需要加強營業稅改增值稅后市場環境變化的分析，不斷提高稅務師事務所的服務質量與能力，這對于推動稅務師事務所的發展具有重要意義。

一、營業稅改增值稅的有關內容分析

在市場經濟發展的推動下，在2011年末我國就開始了營業稅改增值稅的有關地區的試點運行準備。在2012年的1月起，營改增在上海正式開始進行試點工作，在交通運輸業以及部分現代服務業上改征增值稅。在2012年的8月，營業稅改增值稅的稅制進一步擴大，試點地區增加到10個省市。到了2013年，營業稅改增值稅的試點范圍已經推行到全國。在2014年的1月，將試點的行業擴充到鐵路運輸、郵政服務業。而在2014年的月份，試點行業進一步擴大，將電信行業也納入其中。到了2016年的5月1日，我國開始全面實施營業稅改增值稅的政策。至此，營業稅退出中國稅制舞臺，這可以說是我國一項重大的稅制變革，對經濟環境、各行各業的企業發展都具有重要的影響。

二、營業稅改增值稅對稅務師事務所的稅負影響分析

從會計師事務所自身的角度來說，在全面推行營業稅改增值稅的稅制政策后，也會對自身的稅負產生重大的影響。在營改增的背景下，增值稅的納稅人分為兩種情況，一種是已經取得了一般納稅人資格的企業，一種是小規模的納稅人。而對稅務師事務所來說，已經具備有一般納稅人資格的事務所，需要依照現代服務業的繳納標準來進行納稅，也就是說需要按照增值稅稅率為6%來進行上繳稅收，與原先上繳的5%的營業稅稅率相比較，一般納稅人的稅務師事務所的稅負會呈現上漲的趨勢。但是，在增值稅下，又有一定的稅收優惠政策，比如在取得增值稅的專用發票之后，就能夠進行進項稅額的抵扣，以此來減輕企業的稅負重擔。一般而言，稅務師事務所可以加大對企業日常經營過程的管理，特別是在采購環節上，確保能夠取得增值稅的專用發票，比如稅務師的工作、通信費用等等，來進行抵減，降低事務所的人工成本與其固定資產的成本。這種強化對票據的管理，進而來實現稅負降低的目的，在一定程度上能夠提高事務所的效益。

而對于小規模的稅務師事務所來說，在滿足小規模納稅人的認證資格之后，需要按照3%的增值稅率來開展繳稅活動。雖然說小規模的納稅人的稅率降低，但是其并不具備取得增值稅專用發票的權利，也就不能夠抵減有關的進項稅額。和原先上繳的5%的營業稅相比較，小規模稅務師事務所的稅負能夠下降約40%。而稅負的下降，有利于為企業發展提供額外的資金，為企業的發展提供多種可能。為此，在營改增的背景下，稅務師事務所需積極面對稅收環境的變化，從自身的專業出發，結合改革中的要點與自身的經營狀況，積極調整好自身的心態，提高對增值稅的認識程度，來更好地開展事務所的納稅籌劃工作。

三、營業稅改增值稅之后對稅務師事務所業務的影響分析

（一）企業涉稅核算的難度有所提升，事務所的咨詢輔導業務也相應增加

隨著營業稅改增值稅的全面推行，對不少的行業來說都是一項巨大的環境變化，會給企業的正常經營帶來極大影響，特別是在納稅上，企業的納稅原則、流程與方法，稅收籌劃工作等都發生了翻天覆地的改變。對于原來以營業稅進行征稅的企業，現在要換成增值稅來進行征收，對這些企業來說，就會面臨著茫然無措的局面。比如，對于服務業企業來說，原先采用營業稅進行征稅的時候，只需要按照收入乘以適用的稅率就可以，而在營業稅改增值稅后，稅收要按照不同行業所規定的增值稅的稅率來進行計算，可能需要面臨進項稅額的抵減，還需要在列支成本的時候，扣除掉進項稅額與銷項稅額。與過去相比，不僅核算的難度大大增大，還增加了企業納稅人員的工作強度。所以說，在營業稅改增值稅的背景下，市場上企業的需求增加，企業對于納稅的咨詢與服務的需求不斷提高，對納稅師事務所來說是一個重大的機遇，面臨著更加寬廣的稅務服務市場。為此，納稅師事務所也需要依照市場環境的變化，加強對營業稅改增值稅的有關事項的研究與分析，拓展出更多的關于企業納稅問題的服務產品，提高企業的涉稅咨詢輔導工作，為企業提供高水平、高質量的涉稅服務。

（二）稅務籌劃的業務量加大

營業稅改增值稅的稅制改革，有利于避免重復征稅的現象出現，在一定程度上減輕企業的稅負重擔。但由于營業稅改增值稅的推行時間不夠長，很多企業對于營改增的有關政策還不夠了解，也不夠熟悉，這樣就會制約企業稅務籌劃工作的難度，也會加大企業的風險。因此，對企業來說，就需要尋找到更為專業的稅務師事務所來進行咨詢，獲取關于納稅籌劃方面的幫助，從而來更好的應對營改增后的納稅環境的變化，連接企業的財務部門、銷售部門以及采購部門，來加強部門之間的交流與溝通，進而更好的開展企業的總體稅收籌劃工作。從這一點來說，稅務師事務所關于納稅籌劃方面的工作咨詢業務會有所提升，這就需要稅務師全面了解營改增中有關的納稅條例，并結合不同行業企業的需要，靈活運用，合理的規劃企業的納稅工作，進而提高企業的財務風險、稅收風險等的規避能力，促進企業的更好發展。

四、營改增后稅務師事務所優化服務的建議

（一）加強對稅務師人員的專業培訓，提高他們對政策的理解力

在全面推行營業稅改增值稅之后，一些企業僅僅依賴于自身的財務部門是很難完成增值稅的納稅要求的，尤其是在增值稅專用發票的管理上具有一定的難度。所以，企業就會尋找稅務師事務所來尋求幫助。對于稅務師來說，就需要提高對營改增政策有關內容的認識程度，有針對性的開展培訓，特別是增值稅納稅中的發票管理等方面上的能力，不斷強化稅務師的納稅籌劃能力，以此提高稅務師的專業能力，從而滿足不同行業企業的需求。

（二）加強對票據的規范管理

在營業稅改增值稅后，由于增值稅多了抵減的環節，對增值稅的專用發票的管理就顯得極其重要。企業在繳納增值稅時，常常會存在由于會計人員的失誤或者是對增值稅專用發票的管理不當而造成無法進行進項稅額抵減的情況，給企業帶來一定的損失。而在營業稅改增值稅之后，稅務師事務所為進一步提高自身的業務服務質量，要加強自身對票據管理的認識，規范票據的開立、使用等環節，比如，稅務師可以通過成立有關的票據規范的管理專項課題，來幫助企業健全規范、有效的票據管理機制，進而提高票據管理的能力，從而提高風險規避的能力，并在一定程度上減輕企業的稅負重擔。

（三）規范企業會計核算的行為

在營改增政策推行之后，企業的會計核算體系會有很大的改變，并且改征增值稅后，會涉及到許多的會計科目，比如“應交增值稅——進項稅額”、“應交增值稅——銷項稅額”等科目。對企業的會計核算與原先采用的營業稅相比，也會發生相應的變化，進一步提高了對企業會計人員的素質要求。而如果企業的會計核算業務開展不夠規范，在稅款的計算上就有可能存在失誤，進而可能會引發企業的稅務風險。為此，對稅務師事務所來說，要加強對營改增后的會計核算的研究，不斷提高自身會計核算的水平，提高賬務處理的能力，進而為企業的會計核算提供高質量的服務與幫助。

五、結語

通過上文的分析可知，營改增是我國稅制改革中的一大重點，也是我國稅制改革的一次里程碑。在全面推行營業稅改增值稅后，不僅會影響市場的形勢，還會對我國各行各業的企業產生重大的影響。對稅務師事務所來說，在全面的營改增后，不僅會影響到自身的稅負，還會對事務所的咨詢業務與稅務籌劃業務產生一定的影響。為此，事務所也需要不斷提高自身的素質，強化對營改增政策的理解，不斷提高業務的服務水平，進而滿足企業的需求，促進企業的更好發展。

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