關于產品成本計算方法

耿聰慧

摘要：本文通過對產品成本計算中分項結轉分步法未完工半成品成本在上下步驟之間轉移的方式不同對產品成本結構的影響分析，揭示出上下步驟結轉方式和原始成本結轉方式對最終產成本成本構成的不同，為連續式多步驟生產的企業根據實際需要選擇科學合理的分項結轉分步法提供了依據。

關鍵詞：分步法；分項結轉；成本構成

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）007-0-03

產品成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種，其中品種法是最基本的成本計算方法。品種法是指以產品的品種作為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的方法，適用于大批大量的單步驟生產的企業。分批法是指以產品的批別或訂單作為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的方法，分批法適用于小批單件的生產企業。分步法是指以產品的生產步驟作為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的方法，有多個生產步驟的企業通常采用的是分步法。

一、分步法的分類

分步法按照管理上是否要求計算半成品成本為標準分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法兩種，其中逐步結轉分步法要求計算半成品成本，平行結轉分步法不要求計算半成品成本。

（一）平行結轉分步法

平行結轉分步法，是指把各步驟應計入產品成本的“份額”平行匯總計入產品成本的方法。此種方法的關鍵是正確計算各步驟應計入產品成本的“份額”，且各步驟計算成本互不影響，可同時進行計算，適用于裝配式多步驟生產的企業。

（二）逐步結轉分步法

逐步結轉分步法，是指把成本按照產品的生產步驟在上下步驟之間轉移的方法。此種方法的關鍵是要準確計算每一步驟產品的成本，下步驟的成本計算需要等上步驟成本計算結束后才能進行，各步驟的成本計算無法實現同時進行，適用于連續式多步驟生產的企業。逐步結轉分步法按照半成品成本在上下步驟之間的轉移方式不同可以分為綜合結轉分步法和分項結轉分步法。

1.綜合結轉分步法

綜合結轉分步法是指上步驟已完工的半成品不分成本項目，把直接材料、直接人工、制造費用的合計直接轉入下步驟的直接材料項目。這種方法的優點是計算簡單，缺點是完工產成品中直接材料項目含有以前步驟的人工和制造費用，材料比重比較大，不能反映出成本中各成本項目的原始組成，如果需要進行成本分析各成本項目，還要進行成本還原。

2.分項結轉分步法

分項結轉分步法是指上步驟完工的半成品轉入下步驟成本計算單時分成本項目，以最原始的形態轉入。這種方法的優點是完工產成品成本中各成本項目均是其最初的發生形態，無需進行成本還原，缺點是計算量較大。

二、分項結轉分步法在分項結轉時的不同處理方法

（一）上下步驟結轉方法

分項結轉時只分到本步驟和上步驟，不再具體到其實際發生的生產步驟。如下例所示：

某生產甲產品，生產過程分為三個步驟，上一步驟完工的半成品，不通過半成品庫收發，直接轉給下一步驟繼續進行加工；各步驟的在產品采用約當產量法按實際成本計算，直接材料在第一步驟生產開始時一次投入，各步驟在產品的完工程度均為50%。該企業3月有關產量記錄和成本資料如下：

說明：

月初在產品成本中第二步驟的直接人工1800元，其中第一步驟發生720元，第二步驟發生1080元。

月初在產品成本中第二步驟的制造費用2500元，其中第一步驟發生960元，第二步驟發生1540元。

月初在產品成本中第三步驟的直接人工4000元，其中第一步驟發生1000元，第二步驟發生1000元，第三步驟發生2000元。

月初在產品成本中第三步驟的制造費用5000元，其中第一步驟發生1000元，第二步驟發生2000元，第三步驟發生2000元。

如果采用分項結轉分步法，計算結果如下：

1.第一步驟完工的A半成品成本明細賬及計算過程如下：

借：生產成本——基本生產成本——二車間（B半成品） 108000

貸：生產成本——基本生產成本——一車間（A半成品） 108000

2.第二步驟完工的B半成品成本明細賬及計算過程

借：生產成本——基本生產成本——三車間（甲產品） 151924

貸：生產成本——基本生產成本——二車間（B半成品） 151924

3.第三步驟完工的產成品成本明細賬及計算過程

借：庫存商品-甲產品 211768

貸：生產成本——基本生產成本——三車間（甲產品） 211768

（二）原始成本結轉方法

無論在哪個生產步驟，各個成本項目均以其初始發生的地點和性質列示在成本計算單中，那么，第一步驟和第二步驟的成本計算單與上下步驟結轉方式是一樣的，第三步驟成本計算單就有了變化，區分出了三個步驟的成本，如下表所示：

借：庫存商品-甲產品 211768

貸：生產成本——基本生產成本——三車間（甲產品） 211768

三、分項結轉兩種處理方法的比較

首先，非常明顯兩種方法的結果是相同的，對于企業而言，完工產品的成本是一樣的，對利潤是沒有任何影響。其次，根據以上結果，我們也可以看到，無論那種方法，完工產成品成本項目中各項成本都是其原始發生的性質，在第一第二步驟中的直接材料、直接人工、制造費用到最后第三個生產步驟中依然是材料、人工和制造費用，性質沒有任何的改變，都無需進行成本還原。上下步驟計算方法完工產成品成本如下：

原始成本項目結轉計算后的完工產品成本如下：

通過以上兩張產品成本表的內容，可以看到，兩張成本表中總成本和單位成本都是相同的，但第二張產品成本表中各成本項目能清楚的看到最終產品成本的原始構成和發生的步驟，第一張成本單中僅能區分本步驟和以前步驟，無法分解以前步驟中的第一步驟發生和第二步驟發生的費用，所以按照原始成本計算更加有利于進行成本的控制和分析，雖然計算相對復雜，但在各種財務軟件廣泛應用的情況下已經可以輕松解決，所以，分項結轉按照原始成本項目逐步結轉的精細化計算優于上下步驟結轉計算方式，值得在采用分項結轉計算產品成本的企業中大力推廣和應用。