連續審計在稅務部門政府采購審計中的運用

肖穎琦

摘要：隨著信息化的發展，連續審計被越來越多認識并引入審計工作中，目前，我國對于連續審計主要還是理論上的研究，本文想通過具體稅務部門的政府采購審計為例，探討如何構建運用連續審計方法。

關鍵詞：連續審計；政府采購審計；稅務

連續審計（Continuous Auditing，簡稱CA）作為一種創新的審計方法，近年來我國逐漸引進，特別是在省一級稅務機關的政府采購審計業務中，可通過以下幾個步驟的實施，方便、持續、高效的進行審計，達到預定的審計目標。

一、實施前準備工作

成立連續審計領導小組，將目標計劃提交成立的連續審計領導小組，由局領導任組長，并由督察內審部門牽頭、監察室等相關部分負責人為組員，商討數據信息權限的開通、獲得相應的軟件數據范圍授權，審計范圍的確定，權責的分配、技術支持途徑，框架流程的搭建。

二、確定優先領域

主要工作包括五項。第一確定審計目標。其次進行初步的內部控制測試。第三，理解政府采購的業務流程。按照采購計劃一一報批預算一一具體實施采購（審批、采購方式選擇、采購過程）一一驗收入庫一一付款，了解相關政策法規。第四，識別關鍵信息系統和數據源。省一級稅務系統政府采購項目確認、記錄或者公布相關信息的電子平臺主要有預算軟件、政府采購軟件、國稅系統網絡版財務管理軟件、各地國稅系統門戶網站。第五，對被審計單位進行風險評估，確定優先領域。

三、制定連續控制監測分析路徑

確定審計的優先領域后，接著對每個領域應制定具體的連續控制監測的分析路徑。一是確定控制目標。這些目標可以按授權、精確、完整、有效、效率和效果、職責分離和法規遵循等控制項目來劃分：所有采購項目都符合政府采購法以及當地政府采購法規的要求；必須有完備的授權；采購流程崗位設置需要做到職責分離；采購程序必須合規；政府采購必須做到效率與效益相結合等等。二是識別其關鍵控制點。從整個業務流程來看可選取的關鍵控制點有：采購預算，采購前的審批，采購組織方式和采購方式選取，采購流程，付款手續，采購物品驗收等等。三、定義相關控制監測分析路徑，按照影響的程度和風險的大小來確定監測分析的內容：采購物品是否有預算，金額大小是否在限額以內，是否經過相應授權，采取的采購方式是否與法律法規相對應，采購流程、付款手續是否合規，采購物品是否驗收入庫等等，并對其中出現的例外情況進行分析。

四、參數設定

針對每個分析路徑，設定具體參數，作為篩選異構事項的標準。比如，政府采購的年初預算表是檢驗每個政府采購項目的首道標準；國家稅務總局下達的每年政府集中采購目錄文件是檢驗政府采購組織方式選取的標準參數；是否應進行公開招標采購，關于貨物或服務項目，120萬元是進行比對的標準參數，工程項目為200萬元等等，另外，還可以設置10萬元的項目金額參數，超過這一金額的在地市級國稅系統屬于大型采購項目，按重要性原則應進行詳細審計。

五、頻率確定

連續審計頻率的設定要兼顧成本與重要性原則。一般對于省級稅務系統總體來說政府采購業務并不是很密集，因此根據數據庫差錯和審計成本最小化原則，一般采用一個季度實施一次。而對于不同地市的不同情況，根據控制評估和風險評估的結果，對于風險較大的地市連續審計時間間隔可以設的較短。有些沿海地市人員較多，采購項目較多的，也可以將頻率調整的更頻繁一些。

六、數據處理與例外事項報告

1.數據處理

連續審計較于傳統審計方式最大的優勢之一就在于其強大的數據處理功能，能對大量的數據進行高效、自動化的處理分析。一是利用數據集市，采用跨平臺分析比對分析數據源數據。連續審計軟件可以通過建立審計數據集市的方式，將從不同來源獲取的關于政府采購業務的數據儲存在數據集市中，通過自動化審計出程序進行數據處理、評估數據的完整性、可靠性。二是通過連續審計軟件通過預先設定的標準測試對業務數據進行獨立分析。三是計算分析數據、總體上進行合規測試。是通過連續審計的連續控制評估這一模塊，對一定時期同一或者是類似貨物或者服務的交易總量進行監控，以例外報告提示審計人員上述情況出現的可能性。四是持續評估政府采購業務相關的風險。評估途徑主要有使用數據指標量化風險、了解政府采購業務的采購方式類型和標的、結合其它部門數據進行分析等。

2.例外事項報告

將系統采集的數據和標準數據進行比對，發現例外事項時，系統會自動生成例外事項報告，實時通過郵件或者系統提示對審計人員進行預警，并將業務數據一并傳送給審計人員。

七、審計報告與后續反饋

審計人員就初步生成的審計例外報告與被審計單位的具體經辦人員了解、核實后，通過系統生成最終的政府采購審計報告信息，將其結果經由與被審計單位的見面會與被審計單位領導層進行溝通，并將控制評估以及風險評估的結果告知被審計單位，要求被審計單位根據存在的問題在相應的期間內采取整改措施。