淺談“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響及對策

石念鳳

摘要：從2012年初“營改增”在特定城市的部分行業(yè)試點，到2016年全國范圍全面推開，鐵路運輸企業(yè)經歷了稅收環(huán)境重大變化的洗禮。文章從經營管理、稅收籌劃、會計核算等方面分析“營改增”對鐵路運輸企業(yè)帶來的影響以及面對的挑戰(zhàn)，并提出應對措施，以期對鐵路運輸企業(yè)政策研究提供思路，促進鐵路運輸企業(yè)健康、快速發(fā)展。

關鍵詞：“營改增”；鐵路運輸企業(yè)；影響；對策

在我國原有稅制體系中，增值稅和營業(yè)稅并行，前者主要適用于制造業(yè)，后者主要適用于服務業(yè)，鐵路運輸企業(yè)屬于服務行業(yè)。隨著經濟快速發(fā)展和稅收法制觀念的不斷增強，過去兩大稅種并行的稅制日漸顯現(xiàn)出其不合理與缺陷。對鐵路運輸企業(yè)而言，原適用的營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額征收且無法抵扣，與征收增值稅可以抵扣進項稅額相比，前者顯然存在重復征稅現(xiàn)象，稅負較重，制約了企業(yè)的發(fā)展。因此，全面實施“營改增”，對鐵路運輸企業(yè)的可持續(xù)、健康發(fā)展有著重要意義。

一、“營改增”的背景

2012年1月1日，國家稅務總局在上海對部分行業(yè)開展“營改增”試點，包括交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)；2013年8月1日，該試點在全國范圍內展開。自此，鐵路運輸企業(yè)開始適用增值稅稅制；2016年5月1日，“營改增”試點工作全面推開，建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)被納入，最重要的是所有企業(yè)新增不動產、在建工程等所含增值稅被納入抵扣范圍。

“營改增”解決了重復征稅的問題，其立意是減輕企業(yè)負擔，理順經濟關系，促進企業(yè)發(fā)展，全面推開“營改增”對鐵路運輸企業(yè)無疑更是重大利好。然而，由于鐵路運輸企業(yè)涉及點多、線長、面廣，結構復雜，在利好形勢下，其實際運行與預期仍存在著較大的差距。如何在國家稅制改革大背景下快速適應變化，合理籌劃，從而更大限度減輕鐵路運輸企業(yè)稅務負擔，提其效益，促其發(fā)展，仍需要鐵路運輸企業(yè)自身積極應對。

二、全面實施“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響

（一）對經營管理的影響

全面推開的“營改增”試點工作，其中一個重要內容是新取得的不動產和在建工程，進項稅額自取得之日起可以抵扣。眾所周知，鐵路運輸企業(yè)近年來投資規(guī)模非常大，將企業(yè)新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，有利于進一步擴大鐵路運輸企業(yè)投資規(guī)模，增強鐵路運輸企業(yè)的經營活力。但同時對鐵路運輸企業(yè)的經營管理能力也帶來了新的挑戰(zhàn)。

鐵路運輸企業(yè)的產品是旅客、貨物的位移，這一點與其他運輸方式如公路、水路、航空等相同。不同的是，鐵路運輸企業(yè)擁有大量不動產，包括車站、區(qū)間、機務設備和整備設備、供電設備四大類。這些專用的不動產每年都會有大量的更新改造資金投入，并由鐵路運輸企業(yè)自主完成。所以鐵路運輸企業(yè)即使不建新線，也需要不斷投入。更別說近年來動輒幾千億的鐵路建設投資了。同時，作為現(xiàn)階段勞動密集型產業(yè)的鐵路運輸企業(yè)，人工成本支出在整個運輸成本中占據(jù)了龐大的一席。全面推開“營改增”后，如何利用不動產所含增值稅納入抵扣范圍的紅利政策以及人工成本不能抵扣的短板，在戰(zhàn)略性投資、創(chuàng)新性研究以及人力資源管理方面都面臨著極大的挑戰(zhàn)。

（二）對稅負的影響

鐵路運輸企業(yè)涉及面廣，結構復雜，與建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、服務業(yè)等均有業(yè)務關系。2013年8月1日前，鐵路運輸企業(yè)依據(jù)不同業(yè)務分別適應3%和5%的營業(yè)稅率，重復征稅現(xiàn)象嚴重自不必說；在2013年8月1日將鐵路運輸企業(yè)納入“營改增”試點之后，至2016年5月1日全面推開“營改增”試點之前，由于上述四大行業(yè)未納入試點，其進項稅額無法納入抵扣范圍，依然增加了鐵路運輸企業(yè)的稅收負擔。

全面推開“營改增”試點，將四大行業(yè)納入試點范圍，實現(xiàn)了鐵路運輸企業(yè)相關行業(yè)增值稅抵扣的全覆蓋，重復征稅得以消除，抵扣鏈條得以打開，從而降低了鐵路運輸企業(yè)的稅務成本，提高了鐵路運輸企業(yè)的競爭力。然而，作為涉及行業(yè)廣泛的鐵路運輸企業(yè)，客貨運輸收入適用11%的稅率，鐵路延伸服務適用6%的稅率，還有適用小規(guī)模納稅人和簡易征收的下屬各級單位。面對復雜的稅務問題，如何積極做好稅務籌劃，最大可能降低鐵路企業(yè)稅負也是企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)之一。

（三）對會計核算的影響

鐵路運輸企業(yè)原本適用的營業(yè)稅制核算方式簡單，“營改增”后，會計核算方面面臨的挑戰(zhàn)不容忽視。鐵路運輸企業(yè)經濟核算分為三級：中國鐵路總公司、所屬鐵路運輸企業(yè)（含鐵路局、專業(yè)運輸公司、控股合資公司等）及其基層單位（含運輸站段、貨運中心、分公司等），核算方式本就相對較復雜。在適用營業(yè)稅制期間，營業(yè)稅款由各級機構本身在屬地自行計算繳納，同時核算科目開設應交稅金-應交營業(yè)稅即可，納稅方式和會計處理都比較簡單。

“營改增”后，提供鐵路運輸及物流輔助服務的業(yè)務，增值稅由鐵路總公司匯總納稅，其他應稅行為按相關規(guī)定就地申報繳納，就是日常說的匯總繳納和屬地繳納，增加了稅款繳納的難度；在賬務處理上，需要在應交稅金——應交增值稅科目下開設匯繳進項稅額、屬地進項稅額、銷項稅額、減免稅額、進項稅額轉出、待抵扣進項稅額以及出口退稅、出口抵減內銷產品應納稅額等，極大地增加了核算難度。復雜的機構、復雜的核算方式和“營改增”后更加復雜的納稅方式、核算方式改變后增加的計算上的難度、以及隨之而來的各類財務、稅務報表的變化，使鐵路運輸企業(yè)基層財務核算工作壓力日增，面臨著極大的挑戰(zhàn)。

（四）對發(fā)票管理的影響

鐵路運輸企業(yè)點多、線長、面廣，涉及業(yè)務多。在此基礎上，員工素質參差不齊。全面推開“營改增”，基層業(yè)務人員在取得發(fā)票時分辨力不足的問題；對外開具發(fā)票時，由于各單位無會計從業(yè)資格的開票人員占多數(shù)，其工作責任心、風險意識和學習能力等問題，以及無論是對外開具發(fā)票還是取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅抵扣，業(yè)務量都會成倍地增長的問題，都給鐵路運輸企業(yè)的發(fā)票管理帶來了挑戰(zhàn)。

三、鐵路運輸企業(yè)應對“營改增”的策略

（一）提高企業(yè)經營管理能力

全面推開“營改增”后，鐵路運輸企業(yè)應利用不動產、在建工程所含增值稅納入抵扣范圍的紅利政策以及人工成本不能抵扣的短板，改變投資策略，逐步建成現(xiàn)代化、自動化的生產車間；同時調整人力資源管理辦法，通過現(xiàn)代化的生產方式提高勞動生產率，進而實現(xiàn)逐步減員，降低人工成本。

在降低人工成本方面，鐵路運輸企業(yè)除了減員增效以外，還有一個問題，就是大量的外購勞務行為。勞務公司向用工單位收取的勞務工的工資、福利、社會保險及住房公積金等費用均不得開具增值稅專用發(fā)票，換言之，除少量支付給勞務公司的管理費以外，鐵路運輸企業(yè)外購勞務成本不能抵扣。因此，鐵路運輸企業(yè)改外購勞務為業(yè)務外包，不失為一種合理的降低成本的方式。

（二）充分進行稅務籌劃

針對鐵路運輸企業(yè)客貨運輸收入適用11%的稅率，鐵路延伸服務適用6%的稅率的情況，鐵路運輸企業(yè)應提高自身企業(yè)管理水平，在依法納稅的基礎上合理劃分業(yè)務板塊，爭取最低稅率。

對于適用一般納稅人、小規(guī)模納稅人和簡易征收的下屬各級單位，應合理測算收入，合理利用政策，選擇最合適的納稅方式。例如，對鐵路運輸企業(yè)下屬的培訓機構，收入超過500萬元的，構成一般納稅人。但是根據(jù)相關政策，一般納稅人提供非學歷教育服務，可以選擇按照3%征收率計算應納稅額的簡易計稅方法，這就需要下屬培訓機構經過測算和分析，再做出合理選擇。

對于原征收營業(yè)稅時對企業(yè)的一些優(yōu)惠政策，應繼續(xù)跟進，及時掌握相關政策的延續(xù)性，在避免稅務風險的同時爭取最大稅收優(yōu)惠政策。同時，應盡可能地爭取因“營改增”導致稅負增加的國家財政返還政策支持等。

（三）強化培訓，提高會計核算能力與工作效率

第一，全體財務人員在全面“營改增”的適應過程中，應將熟練掌握增值稅的相關知識作為這一階段的學習要點。鐵路運輸企業(yè)除鐵路總公司外，上至各路局下至各站段均未設專門的稅務管理部門，財務人員擔當著稅務管理的第一責任。全面推進“營改增”，對稅務管理提出了更高的要求，匯總納稅與屬地納稅的嚴格區(qū)分、稅法要求抵扣項目與不能抵扣項目的劃分、所有增值稅發(fā)票的認證、進項稅額轉出賬務處理以及稅務報表與原營業(yè)稅時期相比的嚴格、申報系統(tǒng)的嚴密等，都要求各級財務部門通過或集中培訓、或建立退出機制等方式，帶領、激勵財務人員努力學習，不斷提高業(yè)務能力；通過嚴格考核，增強財務人員的責任意識；通過宣傳教育，提高財務人員的風險意識。

第二，鐵路運輸企業(yè)財務人員在面對不斷增加的工作強度和壓力下，應努力探索提高工作效率的方法。例如定期業(yè)務交流，提高業(yè)務熟練程度；順應時代，提高網絡信息技術、電算化水平等。

（四）嚴格進、銷項發(fā)票管理

第一，建立內部發(fā)票管理制度，例如嚴格登記，定期抽查、權限管理、相互制約等；同時強化對非財務專業(yè)開票人員的職業(yè)技能培訓和財稅風險意識培養(yǎng)。

第二，應擴大全面推進“營改增”的企業(yè)宣傳力度，使全體員工尤其是業(yè)務人員明白增值稅專用發(fā)票應取盡取的意義。只有企業(yè)內部各個部門之間溝通順暢、配合協(xié)作，有共同為實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化努力的愿望時，新的稅收制度的紅利才能落到實處。在此過程中，通過建立一系列格式化辦事流程，例如在格式化合同中增加開具增值稅專用發(fā)票的條款等，用各種程式化流程、剛性制度來降低稅務風險。

四、結語

全面展開“營改增”試點，是深化財稅體制改革，培養(yǎng)發(fā)展新動能的重要舉措。此舉進一步減輕了企業(yè)稅負，創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，促進了服務業(yè)的發(fā)展和消費升級。鐵路運輸企業(yè)應積極把握這次機遇，從提高企業(yè)經營管理能力、充分進行稅務籌劃、強化企業(yè)內部控制等方面出發(fā)，提高企業(yè)經營效益，降低企業(yè)稅務風險。

參考文獻：

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[2]劉紅，張小有，黃冰冰.我國鐵路運輸企業(yè)“營改增”問題探析[J].會計研究，2017（02）.

[3]嚴智.“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響及對策[J].財會學習，2016（06）.

【作者單位：廣州鐵路（集團）公司黨校】