應收賬款的成本分析和管理措施

梁秋紅

隨著全球經濟一體化的發展，國際國內企業間的競爭日趨激烈。為了能使自己的產品在市場中占有一席之地，企業除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等方式外，信用銷售（賒銷）也是主要的銷售手段之一。從實踐來看，信用銷售可以使企業的市場占有率上升，銷售擴大，賬面利潤增大，庫存產品及相應的管理費用減少，但同時因它而產生的應收賬款及其相應的成本也會給企業帶來風險和不利。如：影響企業的流動資金周轉、市場競爭力等。所以，正確使用信用銷售，做好應收賬款的成本分析和管理工作，是每個企業不容忽視的問題。

一、應收賬款及其成本

應收賬款是企業因銷售商品、產品、提供勞務等經營活動，應向購買單位或接受勞務單位收取的款項，是因商業信用而產生的債權，是企業流動資產的重要組成部分，它的流動性僅次于貨幣資金和有價證券。

企業持有應收賬款會產生下列成本費用：

1.機會成本。機會成本是指企業將資金投放在應收賬款上而喪失的其他投資收入。企業在采用信用銷售手段時，會有相應的信用期限，資金在信用期限內被客戶無償使用而失去了再投資創造的新價值收益。如投資于有價證券的收入、存入銀行的收入以及再生產可能產生的收益等。

2.管理成本。管理成本，即對應收賬款進行日常管理而耗費的開支，主要包括對客戶信譽情況調查的費用、收集信息費用、應收賬款賬簿記錄和核算費用、收賬費用等。管理成本一般情況下是相對固定不變的，但當企業應收賬款有很大變化時，管理成本也會隨著發生變化。

3.壞賬成本。壞賬成本，即因應收賬款無法收回而給企業帶來的損失。這一成本一般與應收賬款數量同方向變動，即應收賬款越多，壞賬成本也就可能越多。基于此，為規避發生壞賬成本給企業生產經營活動帶來的不利影響，企業應合理提取壞賬準備。

二、加強應收賬款管理的措施

應收賬款是企業流動資產的重要組成部分，若管理不善，控制不好，則會降低企業資金的使用效率，夸大企業的經營成果，加速企業的現金流出并最終造成呆賬比例高，回款風險大。所以，為了使應收賬款正確發揮其在銷售市場上的有利作用，減少持有應收賬款的成本費用，企業必須做好應收賬款的管理工作，筆者認為應結合應收賬款發生的全過程對其進行管理。

1.采取積極的應收賬款事前控制策略。在買方市場占主導的今天，企業采用賒銷這一手段時，必須謹慎選擇客戶，要通過工商等部門，采取各種方法對客戶的資產狀況、財務狀況、信譽狀況、盈利能力、償還能力等進行深入地實地調查，根據調查的結果給賒銷客戶建立信用等級檔案，并根據信用等級給予適合的賒銷額度和賒銷期限。這樣不僅會減少應收賬款發生，而且會減少其相應的機會成本和管理成本。

2.加強應收賬款事中管理工作。企業發生應收賬款后，應建立嚴密的跟蹤和管理措施。一是做好基礎記錄。包括企業對客戶提供的信用條件、建立信用關系的日期、客戶付款的時間、目前欠款數額、客戶信用等級等。只有掌握和了解這些信息，才能針對出現的問題采取及時有效的措施。二是加強與客戶的賬單管理，明確雙方的債權債務，保證應收賬款的安全完整。企業每個月定期與客戶進行對賬，檢查客戶所欠數額是否突破信用額度和信用期限，及時掌握客戶已過信用期限的債務，密切監控客戶已到期債務的增減變動情況，以便及時采取措施提醒其盡快付款。三是編制賬齡分析表，做好應收賬款的賬齡分析，密切關注應收賬款的回收進度。企業已發生的應收賬款時間有長有短，一般來講，拖欠時間越長，款項收回的可能性越小，形成壞賬的可能性越大。對此，企業可以根據賬齡分析表實施嚴密的監督。對尚在信用期內的欠款，可暫不考慮，只要及時監督就行。對超過信用期限的賬款要進行詳細分析，計算各種超時款項所占的百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，從而制定出經濟、可行的收賬政策，對可能發生的壞賬損失，則應提前作出準備，充分估計這一因素對損益的影響。

3.制定應收賬款的事后控制措施。所謂的事后控制是指對逾期應收賬款的處理。（1）制定適當的收款政策。企業應針對各種不同過期款項制定不同的催收方式，同時考慮為此所要付出的成本費用，即收賬費用。對過期較短的客戶，可友好地用電話予以提醒即可，不宜過多地打擾，以免將來失去這一客戶和市場；對過期稍長的客戶，可措辭婉轉地用信函通知、電話催詢或派人面談；對過期很長的客戶，可在催款時措辭嚴厲，必要時提請有關部門仲裁或提請訴訟等。企業在制定收賬政策時，還要考慮成本效益原則。因為催收賬款要發生費用，某些催款方式的費用還會很高，如法律訴訟?？傊?，在考慮催收成本的前提下，收款政策一方面要做到有助于貨款的及時回收，另一方面還不致于招致客戶的流失，同時還能不斷地吸引新客戶。（2）確定合理的風險轉移方法。主要是針對客戶償債困難的實際情況，通過一些切實可行的方法，使企業的應收款項最大限度得以保全，從而減少壞賬風險。①接受客戶以低于債務的金額償還。當企業缺乏資金而客戶又無力償還時，可以考慮給予客戶一定的折扣，讓客戶及早付款，這種方法雖損失了部分債權，但收回了大部分資金，利于盤活營運資金。②接受客戶以非現金資產清償債務。當客戶資金缺乏而企業不缺乏資金時，可以考慮客戶以非現金資產清償債務，但要注意債務人提供的非現金資產要能為債權人所用，或者債務人的非現金資產有活躍的交易市場和確定的參考價格。③將“應收賬款”轉化為“應收票據”、“長期應收款”、或“長期投資”。轉化為“應收票據”，主要是在客戶不能按規定日期支付所欠的款項時，可以要求其出示相應的票據。因為票據是字面字據，比應收賬款有更強的索取權，而且票據還可在未到期時向銀行貼現，也可以背書轉讓，流動性更強；轉化為“長期應收款”，主要是確定一個合理的利率，同意客戶延長付款期，讓客戶制定分期償債計劃；轉化為“長期投資”，是將應收賬款作為對債務人的股權投資，增加債務企業的資本金，協助其渡過難關，以便收回賬款。

4.建立良好的內部控制制度。（1）加強合同管理。對現金收入以外的供貨業務，都應簽定銷售合同，在合同中對雙方的責任和義務一一列明，特別是付款條件和違約責任更應進行詳盡的說明，以引起客戶重視，也便于企業維權。（2）制定規范的業務流程，對應收賬款的形成過程進行全程監控，要使業務流程中的每一個環節責任到人。特別是銷售環節，銷售人員要對自己經辦的業務負責到底，并據以考核其工作績效，直到最后收回資金為止。（3）銷售、財務、審計等業務有關部門要互相監督、緊密配合，堅持不相容的崗位相分離，及時傳送、反饋銷售與收款過程中的各種信息，防范、降低應收賬款回收的風險。（4）加強職工的職業道德建設，培養職工的忠誠度和責任心，從根本上杜絕人為因素造成的壞賬損失。