淺談綜合保稅區稅收政策的應用

苗建琳

摘 要：綜合保稅區主要是建設在陸地地區內，具有保稅港區功能，屬于一種特殊類別海關特殊監管區域。保稅實際上就是保留征稅。保稅主要包含三方面內容，分別為消費稅、關稅及增值稅，剩下其他地方稅種并不進行減免。筆者在對綜合保稅區稅收政策在應用分析研究之后認為，綜合保稅區稅收政策主要應用在保稅物流及保稅加工上面，有效解決綜合保稅區稅收政策優勢，可以幫助企業降低自身生產運營成本，進而提升企業在市場內競爭力。

關鍵詞：綜合保稅區；進料加工；來料加工

綜合保稅區屬于一個特殊海關監管區域，主要目的就是保留征稅任務。早在1990年，我國在上海地區設置了第一個海關監管區域，并且前后設置了多個海關特殊監管區域。我國剛開始設置綜合保稅區主要作用就是，明確保稅區在境內外所具有的地理位置，借助保稅區所具有的優惠政策，特別是稅收優惠政策，積極吸引外來投資及人才，通過先進管理技術，增加我國出口外匯水平。但是，綜合保稅區在實際發展中的地位要遠遠高于法律地位，監管還存在一定缺失，工作經驗十分有限，進而造成綜合保稅區在運行中經常出現偷稅漏稅問題，加劇國家稅收流失問題。

一、綜合保稅區稅收政策

綜合保稅區所能夠享受到的稅收政策基本上全部參考港區稅收政策。按照我國綜合保稅區規章管理制度規定，產品由國外入境之后，必須進入到保稅港區，對境外產品征收進口環節海關代征稅及海關免征進口關稅。

在我國稅務部門所頒布的稅收問題有關規章制度內明確規定，我國保稅港區在運營內，享受出口加工區稅收政策，也就是說國內產品在進入到綜合保稅區之后，完成產品退稅業務，綜合保稅區內國內產品并不需要繳納增值稅及消費稅。

簡而言之，綜合保稅區僅僅對于三個稅種減免，分別為關稅、消費稅及增值稅，剩下稅種并不享受綜合保稅區優惠減免稅收。

二、保稅物流應用

保稅物流主要表示在海關監管之下，產品或者是商品在特殊地區內完成物流配送及中轉任務，部分情況下還需要對產品貨物進行儲存，任何產品在進出口過程中，全面都處于保稅狀態之下。就以保稅物流流程來說，供貨商將自身產品運輸到綜合保稅區內，供貨商對產品進行出口報關，產品可以在保稅區內獲取產品所能夠享受到的退稅單據，境外采購中心通過美金方式采購產品，采購中心在對產品初步簡單包裝，通過混合包裝形式，采購中心會將產品向境外出口，并且向海關部門報備備案，報關產品數目可以與出口報關貨物數目之間存在一定差別，產品直接向不同國家發送，進而達到境外客戶手內。

保稅物流在實際應用內，最為顯著優勢就是可以有效降低企業運營成本，縮短產品運輸時間，降低產品出口成本。產品進區被看作為產品出口，采購方在采購產品內，并不需要提前支付產品增值稅。綜合保稅區可以將不同供應商所儲存到的產品進行混合包裝處理，進而對產品資源進行有效整合，進而幫助供應商降低自身運營成本，具體情況如表所示。

三、保稅加工應用

本文在對保稅加工應用分析研究內，以增值稅作為研究案例。保稅加工主要表示產品加工企業，將產品加工所需要的原材料或者是半成品，從國外臨時對產品進口，在這種過程中產品加工企業并不需要繳納關稅，并且進口環節稅種也可以有效避免，產品從國內出口之后，進入到綜合保稅區進行退稅。該部分產品在運輸到綜合保稅區之后，需要將產品成品或者是半成品再次進行處理加工，然后在將產品出口。保稅加工主要可以分為兩種類別，分別為進料加工及來料加工。

1.進料加工業務

進料加工業務在落實過程中，主要包含四個主題，分別為原材料供貨商、產品制造商、產品采購方、綜合保稅區。

原材料供貨商所應用到的原材料主要從兩個途徑獲取，分別為境外采購方及境內產品供應商。假設，境內原材料供應商所具有的原材料并不需進入到綜合保稅區內，境內產品制造商直接將原材料從原材料供應商內采購，該原材料采購也就是境內原材料采購任務。出口退稅率與增值稅征稅率二者存在差別，出口退稅率稅率為13%，增值稅稅率為17%，進而境內原材料進項稅在無法抵扣之后，出口企業所需要承受的稅率比例就會較高，進而提升自身運營成本，無法有效降低自身運營經濟成本。

例一：假設某產品出口價格為600美元，原材料保稅進口單位價格為200美元，境內原材料在采購過程中并不需要繳納保稅，進而境內原材料采購價格僅僅為100美元，13%為出口退稅稅率，17%為增值稅出口征稅。

原材料供貨商在產品當期繳納中，并不需要交納增值稅款，進而無法享受免征，稅額得不到抵扣，抵扣稅額在計算內，產品出口銷售數額減去原材料進口數額，計算結果減去征退稅率差值，最終計算結果為16，出口企業運營成本為16美元。

相反，假設國內原材料供應商將自身產品原材料運輸到綜合保稅區內之后，境內產品制造商在將原材料從綜合保稅區內進行采購，將自身采購的原材料看做海外采購。在這種情況下，產品制造商運營成本就可以有效降低。

例二：假設原材料出口價格為600美元，原材料保稅進口價格為200美元，境內制造商要是從綜合保稅區采購自身所需要的原材料，進而并不需要繳納稅款價格為100美元，13%為出口退稅率，17%為增值稅出口征稅稅率。

制造商原材料采購過程中，就需要交納免征及抵扣稅額。免征及抵扣稅額在計算中，通過出口銷售額減去原材料減免進口金額，計算結果乘以征退稅率差值，最終計算結果為12，原材料出口企業運營成本為12美元。這兩種原材料征收相比較，產品制造商自身運營成本降低了三分之一左右。

2.進料加工業務

進料加工業務在開展內，境內產品制造商原材料是否進入到綜合保稅區內，產品制造商經濟運營成本就會造成到顯著影響。

假設，境內原材料供應商在銷售原材料產品內，并不進入到綜合保稅區內，自行完成原材料銷售，境內制造商也直接從境內原材料供應商內采購原材料，這種原材料采購方式就屬于典型境內采購。境內原材料在采購內，原材料供應商在采購原材料內，必須繳納增值稅款，同時境內制造商在采購原材料內，所繳納的進項稅額無法享受退稅優惠政策，制造商所繳納的增值稅就需要記錄在產品生產經濟成本內，造成原材料制造商需要承擔額外成本，加劇制造商運營成本。

例三：假設境內原材料在采購過程中，稅款數額為100美元，原材料保稅進口價格為400美元，原材料出口價格為600美元，13%為產品退稅率，17%為產品增值稅率，境內產品所繳納的進項稅額無法享受退稅優惠，繼而轉變為自身運營成本，自身運營成本為17元。

相反，假設，境內原材料供貨商所具有的原材料通過綜合保稅區進行銷售，境內制造商直接從綜合保稅區內采購原材料產品，所采購的原材料看做為海外原材料。來料加工貿易在落實內，制造商并不需要繳納進項稅額，進口料件可以享受到國家優惠政策，進而企業運營成本可以有效降低。

四、結論

由此可知，我國綜合保稅區在實際應用過程中，可以幫助制造商家降低自身運營成本，享受更多優惠免稅政策，并且對稅種再次加工。按照綜合保稅區所具有的功能作用，屬于一種虛擬口岸。所以，綜合保稅區在實際運行內，最為主要的作用還是保稅加工及保稅物流，幫助企業享受多優惠政策，提升自身在市場內競爭力。

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