“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)的影響

吳先清

摘 要：為了減小企業(yè)在納稅方面存在的壓力和負(fù)擔(dān)，完善企業(yè)主體稅種增值稅的稅務(wù)體制改革，不斷推進(jìn)減稅措施，我國(guó)在“十二五”規(guī)劃中明確提出“營(yíng)改增”這一政策概念，本文從“營(yíng)改增”政策對(duì)工程設(shè)備租賃企業(yè)的影響出發(fā)，提出了“營(yíng)改增”政策后工程設(shè)備租賃企業(yè)的有效應(yīng)對(duì)方法。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)增改”政策；設(shè)備租賃；一般納稅人；小規(guī)模納稅人

為了減小企業(yè)在納稅方面存在的壓力和負(fù)擔(dān)，完善企業(yè)主體稅種增值稅的稅務(wù)體制改革，不斷推進(jìn)減稅措施，我國(guó)在“十二五”規(guī)劃中明確提出“營(yíng)改增”這一政策概念，“營(yíng)改增”概念的提出，一方面幫助企業(yè)進(jìn)行一次合理的納稅籌劃，另一方面也是合理完善我國(guó)的稅務(wù)體制。

一、“營(yíng)改增”的政策解讀

欲要在“營(yíng)改增”的政策視角下探討其對(duì)工程設(shè)備租賃企業(yè)的影響，首先需要對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行深刻的解讀。首先，“營(yíng)改增”政策中的“營(yíng)”即指的是我國(guó)稅收體制中的一種稅種“營(yíng)業(yè)稅”，而“增”則就是指的另一種稅種“增值稅”。從字面理解來(lái)看，“營(yíng)改增”政策是稅收制度方面的政策，其主要是指：將應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改變?yōu)槔U納增值稅。也就是說(shuō)對(duì)營(yíng)業(yè)中的商品不再全額的征稅，而是對(duì)其價(jià)值增值部分進(jìn)行征稅，例如我們將一件進(jìn)價(jià)成本500元的商品600元售出，那么在“營(yíng)改增”政策下，我們繳稅的部分就有以前的600元變?yōu)榱松唐吩鲋挡糠值?00元了。“營(yíng)改增”政策出臺(tái)以減少企業(yè)重復(fù)繳稅和稅率過(guò)高為出發(fā)點(diǎn)，最初的試點(diǎn)是2012年在上海進(jìn)行的，2013年轉(zhuǎn)向全國(guó)進(jìn)行試點(diǎn)，至今已有接近四年的時(shí)間了。實(shí)踐證明，“營(yíng)改增”政策不僅符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行客觀規(guī)律，同時(shí)也為我國(guó)各行各業(yè)提供了了一個(gè)相對(duì)一致的稅收環(huán)境，最大可能的保障了稅收公平與公正。

二、工程設(shè)備租賃企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

要研究“營(yíng)改增”政策對(duì)工程設(shè)備租賃企業(yè)的影響，還需要我們明確當(dāng)前我國(guó)工程設(shè)備租賃行業(yè)發(fā)展情況以及亟待解決的問(wèn)題。總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)的工程設(shè)備租賃企業(yè)發(fā)展起步時(shí)間較晚，因此不論是企業(yè)規(guī)模還是企業(yè)發(fā)展情況與國(guó)外相別都存在不小的差距。目前，我國(guó)工程設(shè)備租賃還一直以小型企業(yè)和個(gè)人作為工程設(shè)備租賃業(yè)的承包主體和經(jīng)營(yíng)主體，并沒(méi)有受到過(guò)多關(guān)注，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，尤其是在工程設(shè)備租賃行業(yè)也取得了較大發(fā)展后，工程設(shè)備租賃業(yè)也吸引了越來(lái)越多的投資者的目光。大家發(fā)現(xiàn)工程設(shè)備租賃業(yè)收益不斷升高，市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻卻相對(duì)較低，于是乎大批的不同規(guī)模的工程設(shè)備租賃企業(yè)開(kāi)始進(jìn)入，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇。隨著進(jìn)入企業(yè)越來(lái)越多，為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)，企業(yè)之間常常會(huì)開(kāi)展惡性競(jìng)爭(zhēng)，各企業(yè)間大打價(jià)格戰(zhàn)的現(xiàn)象也不斷出現(xiàn)。由于較小型的工程設(shè)備租賃企業(yè)不論是企業(yè)規(guī)模、設(shè)備種類、周轉(zhuǎn)資金以及客戶服務(wù)方面與大型工程設(shè)備租賃企業(yè)相比，都存在巨大差距，這就導(dǎo)致了當(dāng)前小型工程設(shè)備租賃企業(yè)市場(chǎng)占有率不斷下降。當(dāng)前我國(guó)正處在一個(gè)歷史性的大建設(shè)年代，這就需要大量的機(jī)器設(shè)備租賃以及租后服務(wù)來(lái)支撐。而大型的租賃企業(yè)在能夠提供的設(shè)備種類、服務(wù)保障等方面都具有無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)，因此社會(huì)的發(fā)展需要一批質(zhì)量?jī)?yōu)、講信譽(yù)的大型工程設(shè)備租賃企業(yè)出現(xiàn)。

三、“營(yíng)改增”政策對(duì)工程設(shè)備租賃企業(yè)的影響

根據(jù)財(cái)稅法有關(guān)規(guī)定，對(duì)于工程設(shè)備租賃企業(yè)的稅收核算主要是按照其年收入額來(lái)進(jìn)行劃分的，對(duì)于年收入額500萬(wàn)元以下的小型工程設(shè)備租賃企業(yè)，統(tǒng)一按照小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算；同時(shí)，對(duì)于年收入額500萬(wàn)元以上的大型工程設(shè)備租賃企業(yè)，則是統(tǒng)一按照一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。因此，我們可以知道，“營(yíng)改增”政策對(duì)不同規(guī)模的工程設(shè)備租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，其影響將是有很大區(qū)別的，因此要分析“營(yíng)改增”政策對(duì)工程設(shè)備租賃企業(yè)的影響，一定要根據(jù)工程設(shè)備租賃企業(yè)規(guī)模的不同來(lái)進(jìn)行區(qū)別分析。

1.“營(yíng)改增”政策對(duì)大型工程設(shè)備租賃企業(yè)的影響。“營(yíng)改增”政策規(guī)定，對(duì)于工程設(shè)備租賃業(yè)的年收入額500萬(wàn)以上的一般納稅人來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增后應(yīng)當(dāng)適用的增值稅稅率為17%，而且同時(shí)將企業(yè)在營(yíng)改增后所采購(gòu)的新設(shè)備時(shí)繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算在增值稅的抵扣范圍。但是相較于“營(yíng)改增”政策之前所應(yīng)繳納的5%的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于大型工程設(shè)備租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策后足足增加了12%的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，雖然稅法同時(shí)規(guī)定了采購(gòu)新設(shè)備的抵扣項(xiàng)目，但對(duì)與大型大型工程設(shè)備租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們?cè)谠O(shè)備規(guī)模、種類以及數(shù)量上都已經(jīng)足夠完善，短時(shí)間內(nèi)采購(gòu)新設(shè)備的需求性較低，這也就意味著這些大型工程設(shè)備租賃企業(yè)可用來(lái)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額度不會(huì)太高。因此，在這一條件下，舊設(shè)備的增值稅進(jìn)稅項(xiàng)無(wú)法抵減，短期內(nèi)企業(yè)也無(wú)采購(gòu)新設(shè)備的計(jì)劃，只會(huì)加重工程設(shè)備租賃業(yè)較大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，由于工程設(shè)備租賃市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)不會(huì)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”政策而減輕，因此工程設(shè)備租賃企業(yè)提供給客戶的報(bào)價(jià)參考與“營(yíng)改增”政策前相比也不會(huì)有實(shí)質(zhì)性差異，所以總的來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策后必將導(dǎo)致大型工程設(shè)備租賃企業(yè)的利潤(rùn)下降。我們以年收入額1000萬(wàn)的大型工程設(shè)備租賃企業(yè)A為例，在“營(yíng)改增”政策前，該企業(yè)需要繳納50萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅；而在“營(yíng)改增”政策之后，該企業(yè)需要繳納170萬(wàn)元的增值稅；如果該企業(yè)沒(méi)有購(gòu)買新的機(jī)械設(shè)備，則沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，那么其在“營(yíng)改增”政策之后，稅負(fù)增加了120萬(wàn)，稅收負(fù)擔(dān)增加幅度十分明顯。

2.“營(yíng)改增”政策對(duì)小型工程設(shè)備租賃企業(yè)的影響。相對(duì)于大型工程設(shè)備租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，年收入額500萬(wàn)以下的小型工程設(shè)備租賃企業(yè)在營(yíng)改增后，稅收負(fù)擔(dān)反而會(huì)有一定程度的降低。“營(yíng)改增”政策規(guī)定，小型工程設(shè)備租賃企業(yè)在營(yíng)改增后按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算增值稅收額度，即就是按照3%的征收率征收增值稅。同時(shí)，稅法還規(guī)定，對(duì)小型工程設(shè)備租賃企業(yè)所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不可以抵扣。可以看到，如果在同樣短期內(nèi)不購(gòu)進(jìn)工程設(shè)備的前提下，在“營(yíng)改增”政策之后，小型工程設(shè)備租賃企業(yè)的適用的稅率從之前的5%下降到了3%，在一定程度上減輕了這些小型工程設(shè)備租賃企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。我們以年收入額100萬(wàn)的B企業(yè)為例，“營(yíng)改增”政策前該企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為5萬(wàn)元，“營(yíng)改增”政策之后該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為3萬(wàn)元，相較于營(yíng)改增前稅收負(fù)擔(dān)下降了40%。因此，對(duì)于小型工程設(shè)備租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策是個(gè)利好消息，確實(shí)降低了其稅收負(fù)擔(dān)。

四、“營(yíng)改增”政策后工程設(shè)備租賃企業(yè)的有效應(yīng)對(duì)方法

1.大型工程設(shè)備租賃企業(yè)要合理利用稅收優(yōu)惠政策。“營(yíng)改增”政策后大型工程設(shè)備租賃企業(yè)要進(jìn)行有效的企業(yè)納稅籌劃，首先就是合理利用稅收政策，尤其是過(guò)渡時(shí)期的稅收政策，要充分運(yùn)用優(yōu)惠稅收政策，在企業(yè)財(cái)務(wù)允許的范圍內(nèi)，合理更新機(jī)械設(shè)備，通過(guò)購(gòu)買設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)有效抵減企業(yè)所應(yīng)繳納增值稅。

2.有效選擇納稅人身份。“營(yíng)改增”政策實(shí)行以后，對(duì)于工程設(shè)備租賃企業(yè)，按照年收入額500萬(wàn)劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種，如果企業(yè)在短期內(nèi)無(wú)法購(gòu)置新的機(jī)械設(shè)備，無(wú)法享受增值稅抵減優(yōu)惠政策，那么就可以考慮通過(guò)轉(zhuǎn)變納稅人身份來(lái)有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，針對(duì)年收人在500萬(wàn)元以上的一般納稅人企業(yè)，工程設(shè)備租賃公司可以通過(guò)將企業(yè)分拆為兩個(gè)甚至于兩個(gè)以上的多個(gè)小規(guī)模納稅人企業(yè)，比如一家大型工程機(jī)械企業(yè)可以拆分為多個(gè)小型工程設(shè)備租賃子公司，從而使企業(yè)整體稅負(fù)降低。

3.提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。首先，工程設(shè)備租賃企業(yè)要注重提升自身的服務(wù)水平和質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)上的核心競(jìng)爭(zhēng)力，不斷占有更大的市場(chǎng)比重，從而提高商業(yè)談判中的話語(yǔ)權(quán)，保證企業(yè)能夠以較高的報(bào)價(jià)成交，有效將“營(yíng)改增”政策對(duì)大型工程設(shè)備租賃企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去；其次，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)教育，認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策，不斷提升利用現(xiàn)有的優(yōu)惠政策工作水平。

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