會計電算化對審計的影響及其對策

陳曉龍

摘 要：會計實(shí)行電算化后，在會計工作效率大幅提高的同時，會計核算和會計審計的環(huán)境也發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了許多與從前不一樣的控制點(diǎn)，給內(nèi)部審計工作帶來了很大的影響。本文主要論述了四個方面的問題：會計電算化信息系統(tǒng)的定義及特點(diǎn)：會計電算化信息系統(tǒng)對審計的影響；對會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計的對策?？傮w來說，文章通過論述會計電算化引起的審計內(nèi)容和方式的改變，建設(shè)性的提出了一些相應(yīng)的審計對策。

關(guān)鍵詞：會計電算化；審計；影響；對策

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，計算機(jī)作為對信息處理最為快捷有效的工具，在會計領(lǐng)域中的運(yùn)用，使會計信息處理有了質(zhì)的飛躍。會計處理從手工發(fā)展到電算化，大大減少了會計人員的工作量，提高了會計人員的工作效率，審計資料從書面資料的審閱發(fā)展到電子數(shù)據(jù)處理審查，進(jìn)一步提高了審計質(zhì)量和效率?；诖?，論文對會計電算化對審計的影響問題進(jìn)行研究，并提出針對性的改進(jìn)措施。

一、會計電算化對審計的影響

1.對審計準(zhǔn)則的影響

對于過去的手工審計中，審計行業(yè)設(shè)立了各種審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，如審計人員職業(yè)道德、標(biāo)準(zhǔn)、審計報告標(biāo)準(zhǔn)等。由于會計電算化自身的特點(diǎn)，針對這些特點(diǎn)而設(shè)立的相關(guān)的新標(biāo)準(zhǔn)也組成了一個新的審計基礎(chǔ)條件下的會計信息系統(tǒng)。電腦電算化系統(tǒng)的發(fā)展逐漸加快，更要不斷設(shè)立相關(guān)的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，建立適應(yīng)新的社會環(huán)境的準(zhǔn)則和規(guī)矩，包括會計系統(tǒng)的設(shè)計、運(yùn)營等一些列標(biāo)準(zhǔn)和與之相適應(yīng)的內(nèi)控制度，基恩人完善會計電算化審核制度并維護(hù)獨(dú)立審計的客觀和公正。

2.對審計線索的影響

在手工會計的條件下，從原始憑證到會計憑證、會計報表和會計報表都存儲在紙張的形式，審計線索是紙質(zhì)圖書資料，審核人員可以通過查閱這些紙質(zhì)資料，再加上他的經(jīng)驗(yàn)判斷，審核跟蹤或逆，詳細(xì)調(diào)查或?qū)徍耍垣@得所需的會計信息。在會計電算化會計中，隨著計算機(jī)軟硬件和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷完善，有客觀的審計視覺線索消失的趨勢。將打印信息轉(zhuǎn)化為磁介質(zhì)上的代碼，輸出從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入到會計報表，所有的處理都是由計算機(jī)自動根據(jù)預(yù)置程序進(jìn)行的。對很多人來說，過去熟悉方便的事情逐漸變的無法理解。而軟件設(shè)計人員不了解審計人員的工作，即使在設(shè)計過程中相關(guān)文件的規(guī)定必須留下一個審計線索，但在實(shí)踐中，因?yàn)楦鞣N原因，這是很難完成的。此外，不同的審計和會計工作，它并不是根據(jù)固定流程的進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理的，所以在一些方面，審計更多的是依靠審計人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷，如發(fā)現(xiàn)矛盾，檢查錯誤，防止欺詐等。

3.對審計內(nèi)容的影響

在人工條件下，審核方法主要用于檢查紙質(zhì)信息，必須責(zé)任到人，這樣的結(jié)果是比較容易確定是誰的責(zé)任。審核工作不僅要對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審核，對電腦輸入的數(shù)據(jù)，打印的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，同時還必須對計算機(jī)系統(tǒng)的程序進(jìn)行審核。這是因?yàn)橄到y(tǒng)的治療依從性、法律性、安全性和可靠性，都與計算機(jī)系統(tǒng)和控制功能有直接關(guān)系。會計事項(xiàng)由計算機(jī)根據(jù)程序自動處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序是錯誤的或非法的，那么計算機(jī)就會按照錯誤的程序相同的處理相關(guān)事項(xiàng)，犯罪分子可以使用這些欺詐程序大量挪用企業(yè)財產(chǎn)。

4.對審計技術(shù)的影響

在人工進(jìn)行會計處理的情況下，根據(jù)審核的具體情況，可以檢查會計資料及財務(wù)狀況分析、比較前幾年的會計資料，所有的檢驗(yàn)工作都是手工完成的。在會計電算化條件下，出現(xiàn)了審計技術(shù)的進(jìn)步。會計信息系統(tǒng)的審計，如果還采用了傳統(tǒng)的手工審計技術(shù)，就不可能實(shí)現(xiàn)審計的目標(biāo)。目前大多數(shù)審計人員都是通過計算機(jī)審計和輔助技術(shù)用逐漸完善的相關(guān)軟件來處理單多用戶工作平臺。

5.對審計人員的影響

數(shù)據(jù)采集、整理和轉(zhuǎn)移程序發(fā)生變化。這不但體現(xiàn)在對手工會計憑證的具體聯(lián)系、書籍和報表等形式上，更重要的大多數(shù)的資料都可以利用計算機(jī)進(jìn)行處理，所以這需要工作人員加強(qiáng)遠(yuǎn)程通信網(wǎng)絡(luò)的能力，在審計方法和實(shí)施步驟會更加難，會計電算系統(tǒng)的知識和技能的審計人員提出了新的標(biāo)準(zhǔn)，不僅需要對審計人員有一定的分析判斷能力，也要了解會計電算化制度，了解如何進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。審計人員要熟悉信息處理系統(tǒng)的計劃、計劃和記錄。了解信息和數(shù)據(jù)處理復(fù)雜程度，這是審計人員對內(nèi)部控制進(jìn)行相關(guān)評價和使用計算機(jī)審計的關(guān)鍵。

6.對審計檔案的影響

審核文件分為永久性文件和檔期文件，永久性文件應(yīng)存放很長時間。與人工審核相比，計算機(jī)存儲系統(tǒng)審存在兩個缺點(diǎn)。首先，保存會更困難。因?yàn)樵跁嬰娝阆到y(tǒng)環(huán)境中，相當(dāng)一部分的會計數(shù)據(jù)儲存在電腦上這會導(dǎo)致由于電腦被盜、丟失、故意或意外破壞而失去會計信息。其次，保存成本高。硬盤和電腦的價格很高，再加上記錄保存至少十年，可能會由于各種原因?qū)е乱才f硬盤與新的計算機(jī)無法匹配，硬盤數(shù)據(jù)必須持續(xù)轉(zhuǎn)錄成新的硬盤上，這導(dǎo)致了成本非常高。

二、加強(qiáng)會計電算化下審計的對策

1.制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)

在會計電算化環(huán)境下，一些現(xiàn)行無法監(jiān)督會計電算化，也無法保證審計的獨(dú)立性，更不能從宏觀環(huán)境的層面有效防范外部干擾對審計的影響。為了解決這一問題，我們必須利用法律的力量來創(chuàng)造一個外部的法律環(huán)境，懲罰破壞獨(dú)立性的行為。電子信息文件是有效的審計和稅務(wù)檢查的證據(jù)，要解決這些問題，政府要制定相關(guān)的法律法規(guī)，明確電子信息的有效性，審核會計信息。同時，我們必須繼續(xù)完善原有的規(guī)范，制定網(wǎng)絡(luò)信息標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。同時也針對審計人員的約束和被審計單位行為，處罰違法經(jīng)營者的，培養(yǎng)相關(guān)法律意識，從而提高審計力度。

2.完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

計算機(jī)審計并沒有改變審計目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，這使得審計證據(jù)逐漸消失，經(jīng)濟(jì)犯罪更為隱蔽，審計難度風(fēng)險逐漸增大。目前我國還沒有制定新的標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)方針，審計人員的整體水平并不高，而且要求又不嚴(yán)格，因此在現(xiàn)行審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，要設(shè)置一系列新的形勢和準(zhǔn)則。我國需要借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，在制定標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)方針時，我國的計算審計準(zhǔn)則應(yīng)逐步向國際靠攏進(jìn)而可以更好開展開放服務(wù)。財務(wù)管理部門需要評價會計軟件，同時應(yīng)規(guī)范軟件。在制定具體的標(biāo)準(zhǔn)時，對計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制評價，并對審核技術(shù)和證據(jù)的收集應(yīng)重點(diǎn)放在內(nèi)容上。制定新的措施，除了提出一個合法合理的會計核算標(biāo)準(zhǔn)外，還對會計制度本身提出了一些簡便科學(xué)的準(zhǔn)則。

3.加強(qiáng)審計軟件技術(shù)的開發(fā)

為了滿足各種財務(wù)軟件開發(fā)環(huán)境下的會計電算化，必須加強(qiáng)審計軟件的開發(fā)速度，加快審計軟件刷新的速度，開發(fā)審計軟件，除了引入計算機(jī)輔助技術(shù)，組織提升審計軟件的價值。同時，審計人員應(yīng)加強(qiáng)對數(shù)據(jù)庫程序的研究，對數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集轉(zhuǎn)換，用于分析和整理財務(wù)數(shù)據(jù)的SQL語句，這樣就可以擺脫財務(wù)軟件升級或意識的變化因?yàn)榈氖`，在審計工作中存在的問題進(jìn)行分析。

4.加強(qiáng)審計專業(yè)人才的培養(yǎng)

審計程序的應(yīng)用，包括計算機(jī)輔助審計技術(shù)，目前我國的審計人員的知識結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀是不完整的，這對我國的審計人員來說是一個巨大的挑戰(zhàn)。因此，審計機(jī)關(guān)應(yīng)注重對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)，加快審核人員更新知識，以適應(yīng)會計電算化的需求。在審計專業(yè)人才的培養(yǎng)方面，既對計算機(jī)專業(yè)知識培訓(xùn)和財務(wù)知識、知識審計，包括對計算機(jī)專業(yè)知識的更新，真正滿足審計工作的會計需求。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計

計算機(jī)化信息系統(tǒng)的運(yùn)作往往是一種特殊形式的人機(jī)對話，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計會計信息必須采用更為復(fù)雜的審計技術(shù)，只有掌握計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識，熟悉財務(wù)審計程序的人員可以這項(xiàng)工作，這對內(nèi)部審計增加了難度。通過對內(nèi)部審計可以了解一些現(xiàn)有的內(nèi)部控制措施，可以滿足內(nèi)部會計制度提供準(zhǔn)確可靠的信息，并能有效地操作控制措施的目的。在計算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行過程中，審計人員進(jìn)行評價和考核，有利于對財務(wù)軟件的檢測，提出解決相關(guān)問題的方法，有利于提高管理水平。

三、結(jié)論

隨著我國社會主義市場濟(jì)體制的建立和現(xiàn)代業(yè)度的建立，內(nèi)部控制受到企業(yè)所有者的重視，建立健全內(nèi)部控制度已逐漸成為企業(yè)加強(qiáng)部管理的需要。以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代計方式，通過部的壓力成為企業(yè)加強(qiáng)部控制。因此，企業(yè)要分把握時機(jī)，加快立現(xiàn)代業(yè)制度，有助于引導(dǎo)審計部門內(nèi)部控制，審計監(jiān)督部門要繼續(xù)學(xué)習(xí)和掌握進(jìn)的內(nèi)部制理論，吸取更好的內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，善于發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)存在的問題，使企業(yè)可以更加健康的發(fā)展。

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