“營改增”對施工企業的影響

趙福忱+劉志生

一、施工企業“營改增”后的稅負現狀

2016年3月24日，財政部和國家稅務總局聯合發布了財稅[2016]36號文，明確從2016年5月1日起，將房地產業和建筑業、金融服務業和生活服務業等行業納入營改增試點范圍，文件中給予“老項目”一些過渡期政策可以選擇簡易計稅的方法，使“老項目”實現了稅改的平穩過渡，“老項目”達到了稅負只減不增。而“新項目”特別對產值、成本、預期利潤、發票取得等諸多實際問題產生了重大的變化，企業的實際稅負并未減少，相反卻有所增加。稅改實施后筆者從所在的施工企業一般計稅項目中選取6個樣板項目進行了數據分析，綜合增值稅稅負達到4.22%，其中80%的項目稅負是增加的，稅負最高的項目9.91%，稅負最低的項目1.04%。

二、施工企業“營改增”后稅負影響因素分析

（一）建筑市場管理不規范

建筑業市場有其特殊性，項目分布較廣，人員流動性較大。有的施工項目合同工期4-5年，有的則只有幾個月，工程中標后需要新組建項目部，人員調動比較頻繁，在人員管理方面存在薄弱環節。建筑市場的不規范性導致施工企業的內控制度不夠完善，項目管理不夠規范，制度落實不到位，加大了企業的管理難度，成為企業稅負加大的潛在風險。

（二）投標報價的影響

住建部暫未發布新的投標定額，在一定程度上使測算成本有了難度，現投標材料報價只是根據住建部材料清單表中列示的價稅分離后的不含稅價格做為材料成本價格，其它成本在取費上相應的做了調整，對于企業而言，稅改后要達到稅費的轉嫁，也是稅負降低的唯一途徑，稅改期初配套定額、政策有待完善，在現階段投標報價時給企業產生了諸多不確定性，對稅負的撐控增加了很大的難度。

（三）施工企業人工費不能抵扣進項偏低

目前，在建筑產品中人工費在總項目成本中占比約為20%～30%，屬于勞動密集型企業，由施工企業自身員工提供勞務和接受外來勞務，其中外來人工成本主要包括從勞務公司取得的勞務和農民工提供的勞務。“營改增”后施工企業按照11%的稅率繳納增值稅，而施工企業自身提供的勞務是無法進行進項抵扣的。然而，從勞務公司和農民工處不會取得增值稅專用發票或者取得專用發票很難，也沒有可以抵扣的進項稅額。這樣，這部分費用構成施工企業實際支出的一部分。這不僅不會減輕施工企業的稅負負擔而且很可能會削弱施工企業吸收分散勞動力的能力，同時隨著我國人口紅利逐漸消退和就業觀念的轉變，勞動力成本將繼續上升，建筑施工企業的成本也隨之上升。

（四）甲供材料的處理問題

施工企業在稅改前按照3%的稅率繳納營業稅，甲供材料這部分也要計入營業額繳納營業稅。然而，實行“營改增”政策后，施工企業要繳納增值稅，納稅方式改變了，對于甲供材料這部分，如果供應商還是將增值稅發票直接開給建設單位，視同建設單位將材料銷售給施工企業，中間的環節多了，材料成本必會加價。

（五）存量資產不能抵扣進項稅的影響

（財稅[2016]36號）中規定存量資產不能計算抵扣進項稅，對于大型建筑施工企業有大批的存量資產，成本中計提的折舊均是含稅的成本金額，對于土方施工量較大的項目，會直接導致稅負上升。

（六）預收賬款繳納稅款的影響

雖然在營業稅制下預收賬款也要繳納營業稅，但是營業稅的稅率是3%，相對來說并未給企業帶來資金上的太多壓力。增值稅下收到的開工預收賬款，沒有對應的成本發生的，進項稅沒有取得，只能全額繳納11%的增值稅，以收到1000萬預收款為例，需要繳納增值稅99.1萬元，當月增值稅稅負高達了9.91%，影響短期內的稅負增加，提前繳納稅款不利于資金的周轉。

三、施工企業“營改增”應對措施及建議

（一）對現行的制度進行修訂和完善

國家“營改增”政策的實施，將給建筑企業帶來非常深遠的影響，企業為應對新的納稅政策，需要對現行的一些制度進行修訂和完善，以減少因存在的制度漏洞而給企業帶來的損失。

（二）明確標前測算體系

首先在投標報價中，需將工程不含稅價格作為投標控制限價，或者業主在公布投標限價時，分別明確列出工程不含稅造價、增值稅額。在確定投標報價的過程中要考慮增值稅影響。在“營改增”后，使用修訂后的概預算編制方法后，增加測算成本抵扣率的方法和依據，并據此計算確定投標報價。明確對甲供材的談判要求，逐步以甲控材的方式代替甲供材；如業主堅持采取甲供材方式，則應與業主協商約定由業主向施工單位開具發票。明確對征拆補償的談判要求，合理確定紅線內、外補償范圍、標準、支付價款要求和辦理程序；作為紅線內的征拆補償要與業主進一步明確不得計入工程總造價，并與業主補充完善手續，簽訂委托辦理拆遷協議，作為代收轉付業務進行管理。

（三）加強管理，節約人工成本

鑒于近幾年人工費上漲過快，施工企業目前可抵扣的人工費增值稅專用發票難以取得，再加上，“營改增”政策實施后，企業所要負擔的稅率的增加，會造成企業實際稅負的加重，從而違背“營改增”政策的初衷，因此，建議施工企業一方面加強人員管理與培養，提高機械化作業水平，節約人工費成本。另一方面，與規模較大的建筑勞務公司合作，由建筑勞務公司開具增值稅專用發票，交予總承包單位進行進項稅額的抵扣。

（四）加強合同評審管理

1.簽訂合同前，簽約承辦部門應當詳細調查、了解、掌握合同相對人是否屬于一般納稅人，并應要求合同相對人出具相關證明材料。2.在合同評審制度中設立專業評審和綜合評審，對于涉及增值稅內容條款應進行專業審核。3.對于應征增值稅的各類經濟業務，應增加對合同價格條款、發票條款及資金支付條款的基本要求。4.在合同評價制度中增加納稅人資格對合同履行的影響評估。合同承辦部門及時對合同的履行情況進行評價和總結，綜合考量合同相對方作為一般納稅人或小規模納稅人對企業成本及利潤的影響。

（五）發票管理工作是重點

發票管理是企業管理的重中之重。建筑企業的財務人員必須掌握相關財務知識、明確增值稅的征收范圍以及稅率，不斷提高專業能力。熟悉了解發票的購買、開具、認證、抵扣程序，掌握發票丟失的處理辦法，明確開具虛假發票的責任，可以熟練操作防偽稅控系統。開具發票時注意抵扣發票的抬頭要與施工企業的名稱保持一致以及發票的類型、時間等，同時還要提防一些供應商趁機漏稅偷稅。

（六）加強企業納稅籌劃，減輕企業的稅負

企業在進行招、投標比價的過程中，因為各材料供應商、工程分包商的資質不同，所包含的稅額便不同，他們的報價必然會有差異，企業便要在招、投標過程中充分發揮自己的角色優勢，做好價格比選工作。在比價時要始終堅持可比性原則，針對供應商的規模、信譽、質量、價格等因素進行綜合對比，遵循經濟原則，選擇最合適的合作伙伴。

用好用足國家給予的各類稅收優惠政策，減輕企業稅負。（財稅[2016]36號）中給予施工合同中有“甲供材”和“清包工”的項目可以選擇簡易計稅的計稅方法，提前做好稅務籌劃，在符合相關稅收優惠政策條件的基礎上，若經過統籌規劃發覺施工企業的負擔太大，則可以申請過渡性財政扶持，降低企業的稅負。

“營改增”不是簡單的稅制改革，其改革還會受許多客觀因素的影響，在其改革的過程中也會出現一些前所未有的問題。由于建筑施工企業生產經營和管理的復雜性和特點，對施工企業而言，“營改增”既是機遇又是挑戰。