行政事業單位內部控制文獻評述

張夢茹

【摘要】近年來，行政事業單位的內部控制研究越來越受到我國政府和理論界的重視，黨的十八屆四中全會明確了在政府層級建立內部控制制度，從而為全面推進事業單位內部控制創造了良好的政治環境，使得內控體系成為領導決策的有力保障，同時為政府部門進行宏觀調控提供真實有效的數據。因此，本文對行政事業單位內部控制相關研究從理論和實踐兩方面進行梳理，在對現有的研究進行總結評價的基礎上，針對目前我國行政事業單位實施內部控制的現狀進行簡要的分析，以期能夠有利于其進一步的發展。

【關鍵詞】行政事業單位；內部控制

一、理論研究現狀

（一）行政事業單位內部控制五要素

1.控制環境

楊有紅（2013）認為內部環境對其他要素具有剛性約束，要最大限度發揮環境要素與其他要素之間的整合效果，針對相對穩定的環境、可重構環境和漸變環境，應分別采取環境主導、環境重構和環境誘導策略。

2.風險評估

宗文龍等（2012）通過問卷調查得出事業單位的風險程度最大的包括事業性業務收入的管理，風險程度中等的包括科研課題經費的管理、合同管理，風險程度小的包括日常“三公經費”的開支。

3.控制活動

孫惠和朱小芳（2012）認為行政事業單位控制活動包括貨幣資金內部控制、采購與付款業務內部控制、工程項目內部控制、收入內部控制。

4.信息與溝通

劉永澤和張亮（2012）認為行政事業單位應收集內外部信息并進行篩選核對整合，在內部管理層次以及有關單位之間進行溝通。

5.監督

田祥宇（2013）認為行政事業單位內部監督應當與內部控制的建立和實施保持相對獨立，外部監督應當對內部控制的建立和實施保持適度推力。

（二）行政事業單位內部控制和企業內部控制的關系

Edward Carney等（2008）認為企業內部控制和政府內部控制二者是相輔相成的關系，前者的實踐經驗和理論成果對后者具有重要的借鑒作用。

劉玉廷，王宏（2008）認為政府部門與企業內部控制的發展是相互影響、相互促進的，并且呈現出企業先行、政府適時跟進和合理吸納的基本特征。

（三）事業單位內部控制實施的必要

Judith Kraines（1999）通過研究表明良好的內部控制對政府的發展和管理具有積極的作用。周圓，宗新穎（2006）認為由于信息不對稱現象的存在，使得審計風險加大，通過內部控制的實施，保證國有資產的正常運作，使得其更好地遵守相關的法律法規。

（四）行政事業單位內部控制存在的問題

劉永澤，張亮（2012）認為我國行政事業單位的內控建設意識薄弱和內控的考核監督機制欠缺。周圓，宗新穎（2006）基于COSO框架分析了行政事業單位內部控制存在的問題，如內控環境不佳、內外部監督不到位等。鄭萍（2011）以某省36所普通高校為研究對象，認為高校內部控制中存在的問題有高職高專院校內部控制薄弱，制度建設亟待加強。

（五）行政事業單位內部控制存在問題的原因

宗文龍等（2012）根據問卷和訪談結果統計認為影響內部控制發揮作用的不利因素主要是社會交往無法避免、項目支出缺乏合理性評價標準。金江（2013）同樣關注到管理者內部控制管理理念淡薄，沒有建立必要的信息溝通機制，內部控制制度不完善，權力控制超越系統控制，忽視財務管理工作的重要性，缺乏必要的文化建設。

（六）行政事業單位內部控制體系的構建

Cornelius Tierney等（2009）提供了一個COSO版本的政府內部控制框架指南。劉永澤，張亮（2012）以政府部門為例，具體說明了政府部門內部控制的有效實施機制需要國家立法、內外部審計和信息披露相結合。金江（2013）認為事業單位的內部控制必須要適應會計信息化所帶來的挑戰。宗文龍等（2012）提出構建ORCA模式形成事業單位的可循環的良性預算內控系統。

二、實踐研究現狀

（一）國外研究現狀

國外對行政事業單位內部控制的研究較早，尤其是英、美等國家的實踐經驗比較完善和成熟，如Ronald J Points，Bruce Michelson（1983）提出了內部控制的一般標準、特定標準和審計決議標準，從而進一步完善政府內部控制。David Kidera，Stephen M Fletcher（1991）調查了美國50個州的內部控制的經驗，發現已經建立了內部控制程序的14個州的相似的結構與要素，從而為政府管理提供了良好的借鑒。

（二）國內研究現狀

我國對內部控制的研究主要集中在企業領域，從2008年前后才開始重點關注行政事業單位的內部控制。周圓，宗新穎（2006）通過實際的審計經驗和對一地級市7家行政事業單位內部控制調查發現，需建立有效的內部控制體系對其加以規范。劉永澤，唐大鵬（2013）對屬性和業務特點不同的行政事業單位進行調研，具體分析了其推動力來自于外部的監督和推動，因此結合美國的實踐經驗，其最佳方式為內部控制法制化。

三、結論及展望

行政事業單位的業務活動的主要目的是實現社會效益的最大化，因此，其內控目標是加強其公共管理和社會服務的職能，國內外現有的研究成果提供了重要的參考，但應注意結合我國的經濟新常態，循序漸進的發展我國特有的行政事業單位內控建設。同時，雖然我國財政部已經出臺了行政事業單位內部控制規范的文件，但是各地實施的效果和力度不一，而且有流于形式現象的存在，正因為此，我國行政事業單位內部控制的完善需要各部門的協同合作，通過借鑒國外發達國家的經驗，建立符合各行政事業單位的內部控制機制。

參考文獻：

[1] 田祥宇.行政事業單位內部控制理論綜述與啟示[J].財務與會計，2013，（9）

[2]孫惠，朱小芳.行政事業單位內部控制問題探究[J].財會通訊，2012，（29）

[3]鄭萍.高校內部控制評價指標體系實證研究[J].財會通訊，2011，（2）

[4]Edward Carney，王光遠譯.聯邦政府內部控制[M].北京：中國時代經濟出版社，2009

[5]周圓，宗新穎.行政事業單位內部控制中存在的問題與對策[J].會計之友，2006，（1）

[6]楊有紅.論內部控制環境的主導與環境優化：基于內部控制系統構建與持續優化視角[J].會計研究，2013，（5）

[7]劉玉廷，王宏.美國加強政府部門內部控制建設的有關情況及其啟示[J].會計研究，2008，（3）

[8]宗文龍，魏紫，于長春.我國事業單位內部控制現狀與改革建議：基于問卷調查的分析[J].審計研究，2012，（5）

[9]劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013，（1）

[10]劉永澤，張亮.我國政府部門內部控制框架體系的構建研究[J].會計研究，2012，（1）

[11]金江.事業單位內部控制研究[J].財會研究，2013，（6）