淺析“營改增”對商業銀行的影響

摘 要：自2016年5月1日起，銀行所屬的金融業開始實施全面營改增。金融服務業統一適用6%的稅率，稅率較原來營業稅5%有所提升，但計稅方式也從營業收入全額征稅變為差額征稅。本文從商業銀行貸款、直接收費金融服務、投資、不良貸款、固定資產、業務支出六個角度對營改增細則給商業銀行帶來的影響進行具體分析。

關鍵詞：營改增 商業銀行 影響范圍

2016年5月1日起，金融業開始實施全面營改增。金融服務業統一適用6%的稅率，稅率較原來營業稅5%有所提升，但計稅方式也從營業收入全額征稅變為差額征稅。商業銀行在金融業占主導地位，因此這一改革了，對商業銀行各類業務的稅負帶來了不同程度的影響。

一、“營改增”對商業銀行業務影響分析

1.貸款業務

貸款業務是商業銀行的主要收入來源。原營業稅對貸款業務具體解釋為將資金貸與他人使用的業務，納稅范圍具體包括銀行自有資金和轉貸業務。而新規指出，貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動，并列舉了計稅依據為“一般貸款和類貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額”，擴大了原納稅的范圍。其中具體包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入、以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤。

新規明確規定貸款利息支出不可進項抵扣，導致貸款服務利息收入按照全額征稅；此外將以前作免征營業稅處理的業務，如商業銀行與其他金融機構（非人民銀行）之間的拆借業務、買入返售業務，納入了增值稅范疇，營改增后貸款服務稅負總體趨于上升。

2.直接收費金融服務

直接收費金融服務是指為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務并且收取費用的業務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。

原營業稅中除貸款服務和金融商品轉讓，其他以賺取手續費為目的的業務都歸類到了“其他金融業務”中，應稅額為手續費及傭金凈收入。

新規定中，計稅依據為以提供直接各類金融服務收取手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶過戶費、結算費等的費用為銷售額。其中與貸款服務直接相關的手續費、咨詢費等費用，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是與貸款服務不直接相關的各類手續費或類手續費性質的費用所對應的進項稅可以抵扣。

3.投資業務

金融商品轉讓是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。其中，其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

轉讓金融商品盈虧相抵后為出現負差，可結轉下一納稅期繼續抵減與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度，此規定與營業稅稅制一致。金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或移動加權平均法進行核算。但是選擇后36個月內不得變更。金融商品交易的增值稅納稅時間，為金融商品所有權轉移的當天。

從本質上來說，金融產品交易的增值稅征收方式延續了營業稅體制下的方法，盡管以6%的增值稅代替了5%的營業稅。但重要的是，賣方就其金融商品轉讓收益繳納增值稅，但交易對手方卻沒有相應的進項稅額可抵扣。

法規中特別指出金融商品的交易不可以開具增值稅專用發票。此外，原營業稅中的退稅規定并未在36號文中延續，營改增后不再按年匯總計算，即使全年已繳稅額大于匯總后的應繳稅額，也不予退稅。

4.不良貸款

增值稅法規為金融服務業中不良貸款提供了優惠政策。金融企業發放貸款后，自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。

營改增后，銀行的貸款利息收入在繳納增值稅時可以扣除逾期90天以上的應收未收利息，對應的增值稅銷項稅額也將相應減少。

5.固定資產

2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

對于金融服務企業而言，固定資產比重較小，但是從2016年5月1日后新取得的不動產，包括直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，都可以分兩年按比例進行進項抵扣，減少增值稅稅負。

6.業務支出

全面營改增之后，按照新規定增值稅一般納稅人購進服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。因此銀行業的租賃及物業管理、信息技術服務等業務支出可憑獲得的增值稅專用發票進行進項抵扣。

二、小結

從長期角度來看，營改增對于商業銀行的主要業務和中間業務都有較大的影響，管理者應當從中找到對銀行有利的方面，對于部分銀行可能出現稅負上升，銀行應該積極進行稅收籌劃，進行合理避稅，如從銷項端和進項端入手進行稅負的轉嫁；拆分出不征收、免征收增值稅的業務從而合理降低稅負；以及將不能進項抵扣的業務外包給其他企業，以購進服務的方式取得增值稅發票獲得進項抵扣等。

參考文獻

[1]郭傳輝.銀行業實施“營改增”政策經濟效應分析[J].地方財政研究，2016.

[2]郝海燕.“營改增”對地方法人金融機構的影響[J].北方金融，2016.

作者簡介

屠楚新（1988.12-）女，漢族，陜西漢中人，助教，碩士，研究方向：企業財務管理，管理會計，商業銀行會計。