管理會計在我國應用情況研究與分析

李鋒

【摘要】管理會計在我國的應用是在70年末80年代初隨著西方管理會計理論的傳入開始。短短30年時間，管理會計無論是在理論上還是實踐上都取得了較大的發展。很多事實證明我國管理已逐步從從數量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目部門管理演變為全面管理、戰略管理。目前管理會計在我國主要應用在以下四個領域：（1）短期決策的制定；（2）全面預算；（3）標準成本核算；（4）管理控制。

【關鍵詞】管理會計；研究；分析

一、管理會計在我國應用的主要特點

（一）在短期決策中主要采用確定隆本量利分析模型，運用的領域主要是制定銷售目標和定價決策

在進行制造和購買的決策中主要考慮的是成本和供應商的可靠性這兩個因素，很少考慮生產能力和投資回報。確定性本量利分析是以成本習性分析和變動成本法為基礎，利用變動成本法計算的成本和收益資料進行預測和決策分析。其特點是對企業的組織條件和制度設有特定的要求，作為管理會計系統，主要應用于經營規模不大和產品市場波動較小的企業。

（二）在長期資本預算的決策中普遍采用回收期法，也有部分企業采用凈現值法和盈利指數法。大約90%以上的企業在制定資本預算決策中考慮到了風險因素，說明了我們的企業風險意識普遍加強了。

（三）在成本管理中，大多數企業都采用了標準成本管理，主要用于成本控制和行為評估。

（四）在預算管理中絕大多數企業采用的仍是靜態預算方法，對于比較先進的滾動預算、彈性預算、零基預算的方法使用率很低，尤其小企業幾乎沒有使用，而且大部分企業對于預算管理只是編制預算，沒有經常把預算與實際情況進行對比差異分析，往往只是在年底結束時才進行差異分析，往往只是在年底結束時才進行差異，對部門經理業績的考評最主要的指標是目標利潤，考核指標單一。作為管理會計系統模型的全面預算，它是以全國預算為立足點以此帶動企業全面計劃管理的一種運行機制，這一點在實際運用中效果并不明顯。

（五）責任會計是我國管理會計系統的重要模式。我國責任會計的發展經歷的50年代的車間班組核算，60年代的資金和成本歸口分級管理及崗位責任制，80年代的承包責任制等若干階段80年代末我國相當多的企業都推行了責任會計、廠內銀行，使我國責任會計進入了一個高潮，然而卻逐漸冷淡下來，許多企業 未堅持下去。對內部轉移定價問題大部分企業都采用成本加成法，只有少數企業采用市場價格法和協議價格法；在內部責任的劃分和考評上沒有嚴格可控性原則，把責任會計與經濟責任制完全等同起來。

（六）從管理會計方法和使用上來看，總體規模較大的企業使用率高于規模較小的企業；管理更加嚴格，對管理會計信息支持的需求更高，而且更能夠吸引有較強管理會計應用能力 的高水平財會人員。然而有一些比較復雜的方法，在大規模企業需要考慮的因素過多而難經實施，卻可能比較容易在業務簡單的小企業中得到應用，如存貨決策中的經濟批量法等。

二、管理會計在應用中存在的問題

從管理會計在我國應用特點分析可見，應用中存在的主要問題有以下幾個方面。

（一）忽略決策信息的提供，尤其對企業戰略性決策需要缺乏遠慮

總的來說，企業實際管理決策洗動對會計信息的需求普遍高于會計信息能夠提供的支持。最迫切的是有關產品的預測、產品調整的決策以用產品的開發、生產計劃、工藝設計的決策問題，其對會計信息的需求供約矛盾較突出，這既有決策者主觀上的原因，也有一些管理會計決策方法可操作性和人員素質差的原因。

企業戰略性決策是那些對企業未來發展有重要意義的項目決策，這種戰略決策不僅需要本企業的過去產、現在、未來的絕對信息，更重要的是需要關于市場地位和變化的相對信息，需要琥來越多的 非財務指標信息的提供。而現在的管理會計實踐只確定企業自身的整體或局部效益，缺乏對市場竟爭地位的反映，從而無助于企業發展戰略和決策。如企業實行預算管理，一般預算的起點確定就是兩種選擇：以目標利潤為起點或以銷售預測為起點，以確有數據為編制預算的依據，忽略了相關的顧客和競爭的需要。

（二）內部控制沒有發揮應有的效果

目前，我國盡管多數企業都不同程度的實行了責任會計，但都未真正解決好責任會計中最關鍵的考評系統和內部價格轉移問題。責任會計從系統控制角度看，它通過建立與企業的結構和管理模式相適應的權責利結合的責任中心網絡，以及相應的內部結轉、內部核算和考評制度，有效地聯接起企業管理的各個環節，各項管理活動的重心最終落實到對人的行為影響上，實現企業高層所有都對管理者的控制，使企業各級單位務成員連成一體，圍繞企業的總目標而運作，實現基層的高效率。然而，實踐的效果并不理想，主要是所實施的一系列考評考核是針對企業內部管理人員和員工的，缺乏對企業最高層管理者的考評，從而形成企業“內部人治理”的不合理現象，缺乏有效的激勵和約束機制，也就難以完善企業內部控制制度，難以實現基層的高效率。另外，內部價格轉移問題不解決也就談不上劃清各責任單位的責任，可控性原則也就無法落實，企業內部有效的控制制度也就發揮不了應用的作用。

（三）對管理會計的認識不足，觀念落后，會計人員的綜合素質較低、適應性差

盡管我們把會計的本質概括為是一種管理活動，但實踐中大多數企業多年來始終把會計當作記帳、算帳和報帳的工具。在操作中許多決策層的人員對管理會計和屬性就是決策信息支持系統認識不足，財會人員根本無法參與企業的管理決策，阻礙了管理會計的應用。另一方面，對管理會計系統所具有的對于特定企業所處特定環境的從屬性以及以人為本的特性認識不足，最終必然導致管理會計的應用效果不明顯或不能引起管理者的真正重視而流于形式。 會計人員的素質是指會計人員的知識層次、知識結構、價值觀和職業水準。一方面，我國現階段會計人員的總體素質比較低，突出表現為知識層次低、知識結構不合理、專業 教育 方面層次低。另一方面，我國沒有專門從事管理會計的專門人才，在企業中也沒有專門的管理會計的部門，企業高層管理者沒有深刻理解 現代 管理會計知識。同時，我國會計人員的職業水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真已成為我國會計學界關注的極大焦點。這些因素限制了管理會計在企業中的普遍應用。