新經濟常態下制造業全面預算管理問題及對策

孫天會

摘要：在當前經濟不斷轉型的大環境下，制造業轉型面臨諸多問題，主要有：競爭環境日益激烈、成本普遍上升；注重生產與銷售、忽略成本；資金滿足不了企業發展需要、獲取資金方式非常少；人員流失嚴重、風險預警誤差大等問題，制造業要在經濟大環境中順利實現轉型，以上主要問題不可忽視，預算就顯得尤為必要。本文對當前經濟環境下制造業預算管理中存在的問題進行了深入的分析，并提出了相應的優化措施。

關鍵詞：轉型；制造業；全面預算管理；優化措施

一、當前經濟條件下制造業面臨的大環境

（一）競爭日益激烈、成本普遍上升

在當前經濟環境下，制造業面臨與國際制造業競爭的局面，肩負由“中國制造”向“中國智造”轉變的使命。據此，制造業面臨更為嚴格的要求、更為激烈的市場競爭環境、更為迅速的市場反應應變能力。

另外，由于物價不斷攀升，制造業同時面臨成本普遍上升的困境，表現為原材料不斷上升、人工工資持續上升、廠租等各方費用普遍上漲的情況。

（二）注重生產與銷售、忽略成本

目前，大部分制造業注重于生產交付與銷售交貨，忽略企業內部的各個環節成本的把控，如材料采購成本、材料耗用成本、生產管理成本、管理成本、銷售成本等全方位的成本控制，使得成本把控處于非常薄弱的環節，對于提升企業的競爭力是非常不利的。

（三）資金滿足不了企業發展需要、獲取資金方式非常少

中小企業融資難一直是阻礙制造業發展的主要難題，轉型期的制造業表現更為明細，發展需要資金，但金融機構的又想獲得資金的保障。中小企業如果想要發展，只有不斷增強自身實力，但增強自身實力需要有資金支持，面臨這樣不斷循環的境況。

二、經濟轉型環境下制造業預算管理存在的問題

（一）預算體系缺少甚至空白，預算不準確，預算數據與實際開支差異較大

多數制造業的管理層執行層對于預算重視度不夠、對于預算的認識僅停留在財務預算，無全面預算的意識。預算執行時比較隨意，大部分人員甚至管理層認為預算是費力費時又對企業發展沒有任何作用的事。

由于預算體系、制度與流程缺少甚至空白，執行預算時隨意性大，從而導致預算數據與實際開支差異較大，失去預算應有控制成本、控制費用支出、激勵銷售、激勵公司各個部門員工的積極性、實現企業的銷售業績、利潤目標的作用。使預算注重于表象，而忽略了預算所反映的實質問題，預算對于企業應有的意義而大打折扣。由于預算處于非常薄弱的環節，導致企業缺少計劃，從而消減對于市場快速反應的能力，使企業處于相對較被動的處境。

（二）預算的方式過于單一，對預算的結果缺少考核

預算注重于表象，忽略了預算所反映的實質問題，預算方式過于固化，過于死板，缺少預算方式的靈活多樣，沒有根據企業實際情況，制定適合企業的多種預算方式的相結合的預算方式。

預算注重形式，忽略實質，對實際執行的預算與預算之間的偏差原因未做出深刻的分析，從而使預算流于形式，管理層和執行層沒有真正理解預算偏差所反映的實際問題，也沒有真正將預算所反映的實際問題解決，達不到預算所應有的效果，導致預算制定、執行和考核的無用功。

（三）預算內容片面，存在認為預算只是財務部門的事，其他部門不納入預算，更與預算無關的錯誤觀點

在制造業，企業管理層和執行層往往認為預算就是財務部門的預算，其他采購部門、銷售部門、生產部門、投融資部門等其他部門不用納入預算。殊不知，財務預算是最終的預算，經營（業務）預算、資本（投資和籌資）預算是基礎、只有經營（業務）預算、即采購預算、銷售預算、生產預算預算做順利，財務預算才能順利開展，財務預算才能為企業發展起到應有的作用。

（四）注重前面的預算編制、忽視后端的預算執行、考核

在制造業，大部分認為預算編制完成就大功告成，對于預算的執行情況無人問津，對于預算的考核和評價更是不理不問。在預算的前期即編制預算階段是盡心盡力，但在執行和考核階段卻是敷衍了事。企業的管理層和執行層認為預算的執行和考核只是財務部門的事情，但由于財務部人員對于業務、生產了解的局限性，使得財務部對于前段業務預算很難做出有效、合理、公平公正的判斷，而且也增加財務部門和其他部門的扯皮情況，大大影響了企業管理效率和財務工作的難度，預算的效果將大打折扣。

三、新經濟條件下制造業全面預算管理的對策

（一）預算前期：建立完善的預算基礎體系，彌補預算空白

制造業管理層應充分認識到預算在企業發揮的重要作用，應當建立健全完整的預算體系，包括業務預算、資本預算和財務預算。公司領導層應當充分認識到預算對于企業發展的作用，并給以支持和鼓勵。

（二）預算中期：不僅要重視預算前端的編制、更要切實落實預算中期的執行、調整

如果預算前期即編制階段花費大量的時間和精力，但在后端執行時卻是應付狀態，敷衍了事，那么企業的預算將是前功盡棄，花費時間和精力卻沒有達到應有的效果，所以企業要認識到預算執行的重要性和必要性，并切實落地。

雖然我們時常認為預算執行的剛性需要，但是在制造業預算執行過程中，當企業的外部環境因素發生變化時，如外部環境發生重大變化或企業大的經營方向和政策調整的時候，必須要對預算進行適當的調整以應對市場的變化，實際上市場是瞬息萬變的，所以企業必須根據實際情況來做出相應的調整。另外，在預算的執行過程中，會發現預算本身存在的不足，這時就需要將下一期的預算作適當的調整，特別是在企業預算管理的初始階段，由于沒有實際操作過，可能會對預算進行頻繁性的調整，其次不可避免的出現企業編制的原來預算人為夸大，與實際情況嚴重不符，如果還要繼續照既定的預算去執行，顯然是不符合預算作為管理控制系統的初衷。所以預算調整是必要的，但是調整要是可以控制的，要依照相關的程序進行，必須由制度來保駕護航。

在進行預算調整的時候注意幾點：首先，預算調整是客觀需要的，正確有序的調整可以使預算控制更加有力；其次，必須嚴格規定企業各級管理層和執行層的預算調整權限，企業管理層或執行層可以在自己權限內調整預算，但是超出自身權限范圍內必須經過審批流程方可予以調整。另外，企業應有預算調整制度或流程來制約預算調整，企業中無論是哪個層次的領導，在預算調整時都必須受到監督和制約，以避免跨越職權對預算做不適當的調整。因此，我們需要建立和完善預算調整體系，切實意識到編制預算是為了應對外部的變化，適應形勢的發展，而不是死搬硬套，使預算成為形式，沒有真正發揮作用。

（三）預算后期：重視預算結果考核與獎懲

在制造業，管理層可以借助于各種層次、不同頻度的管理報告來監控業務計劃進度，通過對關鍵的績效考評指標的分析及時地發現問題。并對問題及時的進行糾正。

預算考評的頻率因企業經營性質和所處的行業不同而異，一般情況下，每月初步評價，每季進行綜合考評，年度進行總結。預算結果考評的報告內容應包括：銷售、采購及生產預算完成情況、財務預算完成情況。

一個企業預算編制非常全面，但如果沒有一套完整的配套的預算考評來檢查預算的執行情況，那所編制的預算等于零，預算沒有結果，只能是表面的文字游戲。如果到頭來干好干壞一個樣，或者主管拍拍腦袋評價下屬，評價隨意，無客觀評價依據，導致大家的積極性降低，無完成任務的動力，預算考評的結果強差人意。企業全面預算內容很多，難以全面考核，再加上隨著市場經濟的發展，更多的企業開始關注非財務指標如產品質量合格率、產品交付及時率等指標，很多指標是預算無法覆蓋或的內容，因此出現了綜合業績評價體系。綜合業績評價體系引入了許多經營指標，如：顧客滿意度、員工流失率、交貨及時率、生產不良率、節約成本提案等。

預算考核即預算預算執行完成情況出來后，對于預算執行完成優秀的，要給獎勵，沒有完成預算的，要給予相應處罰，以激發企業員工的積極性。

四、結語

經濟轉型期，制造業企業要在市場激烈競爭中順利實現轉型，預算管理就顯得尤其重要。企業不僅要建立健全完善的預算體系，更要重視預算中端和后端的執行和考核，同時加強預算的考評與獎罰。預算切實為制造業的順利轉型起來良好的保駕護航的作用，為企業發展提供有力的保障。

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（作者單位：東莞市元創動力電子科技有限公司）