法規(guī)·解讀

關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告的解讀

在營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行過(guò)程中，各方陸續(xù)反映了一些政策執(zhí)行中出現(xiàn)的操作問(wèn)題有待統(tǒng)一和明確。為此，稅務(wù)總局制定了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》，明確了十個(gè)方面的問(wèn)題：

一是納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，明確不屬于混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

二是明確了建筑企業(yè)簽訂建筑合同后以?xún)?nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)其集團(tuán)內(nèi)其他單位提供建筑服務(wù)的，在業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流”不完全一致的情況下，如何計(jì)算繳納增值稅并開(kāi)具發(fā)票。

三是明確了納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，不實(shí)行《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》中異地預(yù)征的征管模式。

四是明確甲方無(wú)論是自行采購(gòu)電梯交給電梯企業(yè)（一般納稅人，下同）安裝，還是從電梯企業(yè)采購(gòu)電梯并由其安裝，電梯企業(yè)提供的安裝服務(wù)均可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。同時(shí)，對(duì)電梯進(jìn)行日常清潔、潤(rùn)滑等保養(yǎng)服務(wù)，應(yīng)按現(xiàn)代服務(wù)適用6%的稅率計(jì)稅。

五是統(tǒng)一政策口徑，明確了納稅人提供的植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。

六是明確了銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算業(yè)務(wù)中各涉稅主體如何計(jì)算繳納增值稅以及發(fā)票開(kāi)具等問(wèn)題。

以典型的POS機(jī)刷卡消費(fèi)為例（注：相關(guān)費(fèi)用金額均為假設(shè)），消費(fèi)者（持卡人）在商場(chǎng)用銀行卡刷卡1000元購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)咖啡機(jī)，要實(shí)現(xiàn)貨款從消費(fèi)者的銀行卡賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)至商戶(hù)賬戶(hù)，商戶(hù)需要與收單機(jī)構(gòu)（在商戶(hù)安裝刷卡終端設(shè)備的單位）簽訂服務(wù)協(xié)議，并向其支付服務(wù)費(fèi)。除收單機(jī)構(gòu)外，此過(guò)程中還需要清算機(jī)構(gòu)（中國(guó)銀聯(lián)）和發(fā)卡機(jī)構(gòu)（消費(fèi)者所持銀行卡的開(kāi)卡行）提供相關(guān)服務(wù)并同時(shí)收取服務(wù)費(fèi)。涉及的資金流為：（1）刷卡后，消費(fèi)者所持銀行卡的發(fā)卡機(jī)構(gòu)從其卡賬戶(hù)中扣除咖啡機(jī)全款1000元；（2）發(fā)卡機(jī)構(gòu)就這筆業(yè)務(wù)收取發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)6元，并需向清算機(jī)構(gòu)支付網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)1元，因此，發(fā)卡機(jī)構(gòu)扣除自己實(shí)際獲得的5元（6-1=5）后，將貨款余額995元（1000-5=995）轉(zhuǎn)入清算機(jī)構(gòu)；（3）清算機(jī)構(gòu)扣減自己應(yīng)分別向收單機(jī)構(gòu)和發(fā)卡機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)（各1元）后，將剩余款項(xiàng)993元（995-1-1=993）轉(zhuǎn)入收單機(jī)構(gòu)；（4）收單機(jī)構(gòu)扣減自己實(shí)際獲得的收單服務(wù)費(fèi)3元，將剩余款項(xiàng)轉(zhuǎn)入商戶(hù)；（5）最終，商戶(hù)獲得咖啡機(jī)銷(xiāo)售款，并支付了10元手續(xù)費(fèi)，最終收到990元。

在上述業(yè)務(wù)中，發(fā)卡機(jī)構(gòu)應(yīng)以6元為銷(xiāo)售額，并向清算機(jī)構(gòu)開(kāi)具6元增值稅發(fā)票，同時(shí)，可向清算機(jī)構(gòu)索取1元增值稅發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；清算機(jī)構(gòu)應(yīng)以8元為銷(xiāo)售額，并向發(fā)卡機(jī)構(gòu)開(kāi)具1元增值稅發(fā)票，向收單機(jī)構(gòu)開(kāi)具7元增值稅發(fā)票，同時(shí)，可向發(fā)卡機(jī)構(gòu)索取6元增值稅發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；收單機(jī)構(gòu)應(yīng)向商戶(hù)開(kāi)具10元增值稅發(fā)票，并可向清算機(jī)構(gòu)索取7元增值稅發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

七是為回應(yīng)納稅人訴求，明確在符合規(guī)定的前提下，將納稅人補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的時(shí)間延長(zhǎng)至2017年12月31日。納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2017年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的情形主要有：（一）已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，未開(kāi)具發(fā)票的；（二）已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，已開(kāi)具發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售退回或折讓、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，需要開(kāi)具紅字發(fā)票或重新開(kāi)具發(fā)票的；（三）已補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅稅款，未開(kāi)具發(fā)票的。

八是進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，縮短辦理增值稅專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額的審批時(shí)限。實(shí)行實(shí)名辦稅的地區(qū)，已由稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)采集法定代表人（業(yè)主、負(fù)責(zé)人）實(shí)名信息的納稅人，申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額不超過(guò)十萬(wàn)元的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)由受理申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)提速至2個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)，有條件的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)即時(shí)辦結(jié)。

九是將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍。

十是將現(xiàn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的認(rèn)證、確認(rèn)或申請(qǐng)稽核比對(duì)的時(shí)限由180日放寬至360日。

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局