倫理法的應用及其影響

李垚+閆維艷+位玉文

摘 要：本文通過對倫理法相關概念、要求和內容及其核心思想的闡述，說明了倫理法的思想在會計研究方法中一直沿用至今。接下來還對倫理法在各國的應用情況進行了說明，表明倫理法在各國都有著較為重要的作用。最后，本文闡述了倫理法對會計研究方法的影響，說明了倫理法在會計研究方法中的重要性。

關鍵詞：倫理法；真實和公允；會計研究方法

一、會計理論研究方法的相關概念及其分類

會計理論研究方法是指會計研究過程中，研究人員在資料收集、論證分析、形成結論以及對結論的檢驗等步驟所運用的方法的總稱。人們在認識和把握會計這一事件時，通常會采用不同的認識途徑、手段、工具和方式。會計理論研究方法也指某一學者或者某一研究項目中主要采用的方法，或者是指一種抽象意義上的分析方式。

很多學者對會計理論研究方法進行了細致的分類，歸納他們的觀點，大致包括歸納法、演繹法、實證法、法規法、經濟學法、社會學法、倫理法、事項法和系統法等九種。從實際研究成果來看，法規法、經濟學法、社會學法、倫理法、事項法和系統法只是強調了研究者在研究過程中分析問題的角度和不同的價值取向，即會計實務的不同需要和研究目的。因此，對會計理論研究方法的分類標準應該是研究者在理論研究中本質的、深層次的抽象思維方式。

二、倫理道德及倫理法的相關概念

倫理法，又稱道德標準法。它是提出一些要求財務報告或會計信息應符合的道德標準，作為建立會計原則、標準或理論體系的依據。這些道德主要包括：公允、真實、合理、不偏不倚等。

道德二字最初是分開使用的。古人云：“道者，路也?！惫湃艘浴暗馈北硎臼挛锇l展變化的規則、規律，做人做事的道理和規矩。戰國末期的荀子將二字連用，他在《荀子？勸學篇》中說：“故學至乎禮而止矣，夫是之謂道德之極?！辈⒀永m下來。在當今社會，所謂的道德指的是人類生活中特有的，由經濟關系決定的依靠人們內心的信念和特殊社會手段維系的，并以善惡進行評價的原則規范、心理意識和行為活動的總和。

在現實生活中，人們常常把“倫理”和“道德”兩個概念相互混用，有時連在一起叫做“倫理道德”用以說明道德現象。倫理學包含道德規范的內容，這些與道德有直接聯系。道德本身包含道德思想內容，這便是一種尚未展開的倫理學。但從科學研究的角度講，倫理學是研究道德的科學，而道德則是倫理學研究的對象。

三、倫理法的內容及其核心思想

倫理法的基本內容有以下三點：

（1）在處理會計信息整個過程中，對所有利害關系都要一視同仁、公平對待，不能有偏頗；

（2）財務報告中披露的全部數據和指標都應該是所反映主體經濟活動客觀、真實、不弄虛作假的陳述，沒有絲毫的歪曲或主觀美化；

（3）會計所提供的信息應該是對客觀經濟活動的真實反映，會計信息本身應該是公允的、不偏不倚的。

倫理法最核心的思想是真實和公允?！罢鎸崱睉菚嬋藛T遵循會計法規所披露的會計信息與企業現實情況之間的符合程度。不存在絕對的真實。“真實”可以理解為我國會計信息質量要求中的“客觀性”與“相關性”。“公允”應是會計信息應做到不偏不倚地表述企業經濟活動的過程和結果，避免有傾向性地或有選擇性地披露會計信息。“公允性”可以理解為“中立性”和“完整性”。

四、倫理法在各國的應用

國際會計準則委員會要求財務報表被描述為：按真實和公允的觀點反映財務狀況、經營成果和財務狀況的變化。在聯合國的會計與報告國際準則政府間專家工作組的決議中，對財務報表也規定了“真實和公允”的要求，從而使會計的這些基本道德要求也為政府間有關官方組織或民間準則制定機構的接受，這將對會計理論構建產生很大的影響。

美國的公認會計原則：美國會計界對“公允性”也有兩種理解：其一，“公允性”是獨立于公認會計原則之外的基本原則；其二，“公允性”不獨立于公認會計原則之外，但應作為財務報表評論的最高標準。財務會計必須遵循公認會計原則，公認會計原則中雖然沒有明確提出真實和公允；但財務報表仍然要受到基本道德標準的約束。

美國注冊會計師協會（AICPA）在有關審計準則和職業道德標準中規定：注冊會計師在審計意見書中，必須同時說明，企業的財務報表是否符合公認會計原則，前后期保持一致和能否公允地表述財務狀況、經營成果和現金流量的變動。

英國1948年《公司法》第149號規定：在會計年度結束時，公司必須按照“真實和公正的觀點”。提供資產負債表來表達公司的財務狀況，提供損益計算書表達會計年度中的利潤或虧損。要求特許會計師（CA）在查賬報告中說明公司的財務報表是否符合“真實和公允的觀點”。

我國于1996年1月1日生效的《獨立審計基本準則》第二十二條和《獨立審計具體準則第1號——會計報表審計》第二十四條也都規定：注冊會計師應判明企業的財務報表“在所有重大方面是否公允地反映了其財務狀況、經營成果和資金變動情況?！?/p>

《企業會計準則——基本準則》（2006 年）第十二條規定：“會計應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其它相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整?！钡谑鍡l規定：“不同企業發生的相同或相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。”《企業會計準則第8號——資產減值》第十七條規定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。”在會計信息質量要求方面，我國企業會計準則強調會計信息應當具備真實公允，但若是基于真實、公允表達，卻又規定資產減值損失不得轉回。

五、倫理法對會計研究方法的影響

倫理法對會計研究方法有著重要的影響：倫理法主要是為會計理論和會計實務奠定了思想觀念的基石。林鐘高、韓立軍（2005）認為，會計準則應當以公正為倫理基礎，準則的公正性表現為分配公正，公正要求公平地對待各利益相關者。深入分析會計舞弊案例不難發現，舞弊的終極原因是利益之爭，即通過掩蓋財務真相或制造財務假相來保全管理層利益，從而損害投資者、債權人等其他利益相關者的利益，或為保全短期利益而犧牲企業的長遠利益。準則倫理基礎的實現必須體現在準則的執行過程中，公允地執行會計準則是公平對待各方利益的必然要求。因此，在會計準則執行中必須強調倫理機制，防止利用準則的一些特征“合法”地破壞準則的倫理基礎。

從本文以上的論述可以看出，倫理法在財務會計以及審計的各個領域均有涉及。在會計和審計領域，誠信道德的缺失將會有非常嚴重的后果，會計的弄虛作假已成為世界性倫理法律問題和全球社會公害。所以，進一步建立健全會計制度和原則，確保會計準則的高質量和高標準，產生記錄真實、核算公允、信息充分披露并有適當透明度的財務會計報告，才能避免虛假財務報告的出現，保證會計信息的“真實”和“公允”。

隨著會計研究方法的不斷發展，倫理法可能逐漸淡出了人們的視線，但是會計倫理道德約束是一種自律性的約束規范。會計倫理通過滲入到會計人員的價值取向和行為準則中，影響其會計行為按規范的機制運行，是一種內化的、自覺的約束規范。并且，其核心思想“真實”和“公允”已經運用到了各項會計準則當中，并成為了不可或缺的要求。所以，倫理法對會計研究方法的影響是重要而深遠的。

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