企業金融資產的會計處理與涉稅問題研究

王文忠

摘要：無論什么企業必定會涉及到金融資產，而金融資產的會計處理也是所有會計業務中重要的構成部分。本文主要是就現代企業在金融資產中常見的會計處理與涉稅問題進行研究，從其現狀出發，分別對金融資產的會計處理與涉稅問題的進行探析，從而提出優化企業金融資產的會計處理與涉稅問題的措施。

關鍵詞：金融資產；會計處理；涉稅問題

一、企業金融資產會計處理與涉稅問題的現狀

企業、機構單位或者是個人的金融資產都是基于價值形態所構成的一種資產。金融工具對其持有者來說才是金融資產。例如，持有商業票據者，就表明他有索取與該商品價值相等的貨幣的權利；持有股票者，表示有索取與投入資本份額相應的紅利的權利；持有債券者，表示有一定額度的債款索取權。金融工具分為所有權憑證和債權憑證。股票是所有權憑證，票據、債券、存款憑證均屬債權憑證。但在習慣上，這些金融工具有時也稱之為金融資產。在通常情況下，金融資產都是利用公允價值來進行計量，同時將計量產生的損益部分歸納到企業當期損益當中，其也是企業能夠明顯區別的金融工具構成部分。此外，其同樣也是歸屬于金融處理所擴展出的一種工具，通過加強對金融資產的管理能夠提升短期企業的利潤空間。企業所擁有的大部分金融資產其都是具備交易性的，其也是企業提升短期利潤空間的重要市場手段，而企業在對資本進行運作時，其主要都是通過賬戶設置到會計處理再到會計核算這樣的一個流程。

隨著最近幾年我國市場經濟規模不斷擴張，我國的資本市場也同步的進行著完善，這樣為證券交易以及股票、股權投資提供了更加科學的外部環境。當下我國企業金融資產其主要構成部分涵蓋了債券、股票以及基金等，這些金融資產都具備持有量龐大、極易受到市場與政策的影響以及投資者的意愿等特征。我國企業在進行金融資產交易時通常是根據我國較為完善的會計準則以及稅法進行的，但是企業在對金融資產進行會計處理以及稅務問題時還是會存在一定的弊端，尤其是在流程以及細節方面欠缺一定的系統性，而在涉稅問題上主要就是體現在缺乏細節處理方式。

二、企業金融資產的會計處理分析

（一）金融資產的初始計量問題

有關金融資產的會計處理在交易時必須要進行初始計量，其是整個金融資產期初會計處理的重要環節。其主要基點就是根據企業所獲得的金融資產進行最開始的初始計量，依據金融資產獲得時的公允價值對金融資產的原始價值進行確認，同時還需要對未發生的相關金融資產的股利、債券利息或者是交易費用等存在初始計量的損益的情況進行確認，從而最終確定金融資產交易時所產生的成本，準確的完成金融資產會計處理初始計量工作。

（二）加強對金融資產所持有收益的管理

所謂企業金融資產的持有收益主要指的就是以交易性金融資產為出發點，對交易金融資產時所確認并且宣布發放的相關股票、債券以及基金等進行借貸賬戶的設定，同時將其設定為貸記。針對交易性金融資產，在對其持有的會計期間通常都會從該交易性金融資產獲得一定的收益，主要來源就是股票的股利、債券的利息等。其中在企業獲得的現金股利和債券利息方面。通常都是在投資單位宣布之時，企業就進行股利或者是利息的會計計算，這時則需要對會計科目中進行如下處理：借記應收股利或是應收利息，貸記投資收益。同時在計算之時，主要就是將金融資產買家中所涵蓋的股利或是利息與確認持有期間所獲得的股利或是利息進行比較，從而來計算出交易性金融資產的成本。通過上述會計處理方式來加強企業對金融資產獲得的利益的管理，才能保證企業金融資產的利益是符合企業當初進行投資時的要求的，一旦其成為不良的金融資產也能夠第一時間處置掉。

（三）金融資產的后期計量

金融資產在交易時還需要對其進行后期的計量工作，該環節之中，主要就是依靠企業會計準則，將金融資產在交易期最后通過公允價值反映出來。針對金融資產的公允價值，則在后期計量之時將其變動大小計算到當期的損益之中。而到計算企業的資產負債表日之時，就需要依照公允價值扣除期初的入賬金額，利用這個結果來掌握資產的實際收益的狀況，接著再對公允價值出現變動時所產生的損益適當的進行調整。而在會計實務操作中，倘若金融資產的入賬金額是低于公允價值的，就需要針對這部分差額進行分析，從而決策出是否提升金融資產的投入資本，同時加強公允價值的收益。

（四）強化金融資產的整體會計處理

金融資產在進行交易時的實際情況并不是能夠完全通過會計處理體現出來的，這就需要在進行會計處理之時充分的掌握金融資產的實際價值與款額的相關狀況，接著再調整借記會計分錄的具體操作方式。此外，從公允價值、入賬差額以及公允價值損益等來看，這也需要在會計處理之前充分的了解到實際變動的情況，從而選擇調整借記與貸記的會計分錄辦法，這樣就能夠更加方便的從借記與貸記的相關數據中掌握金融資產的利潤空間。

三、企業金融資產的涉稅問題探析

（一）金融資產收益方面的涉稅問題處理

金融資產的收益主要就是來源于股票的股息、債券的利息或者是基金的收益等等。但是這其中最主要的就是股票股利、股息的收益，其是一個企業金融資產收益重要構成部分。因此本文主要以股票股息收益來談金融資產收益涉稅問題的處理。依照我國稅務部門的有關規定，企業的會計內部必須從企業實際金融資產收益出發來進行會計處理工作，同時將其企業的投資收益全部計入所得額之中，在來從整體上完成整個涉稅的處理工作。此外，無論是金融資產的買入者還是賣出者都會依照具體的收益來進行一定的稅務處理。金融資產收益繳稅要區分不同的情況，投資國債取得的投資收益是免交所得稅的，其他的投資如股權投資等是要納稅的；對于分回的投資收益還必須確認是稅前的還是稅后的。如稅后的，一是要看被投資企業的企業所得稅率是否與企業的稅率相同，相同，不用補交，不同（被投資企業稅率小于企業的）要按差價補稅。如是稅前的，分回后并入企業利潤繳稅。主要就是企業取得投資收益，應該按25%的稅率繳納企業所得稅；投資所分的利潤、利息、股息、紅利所得。投資收益在稅收上是作為企業所得稅的應稅項目，應依法計征企業所得稅。

（二）金融資產公允價值變動的涉稅處理

公允價值變動是金融資產必不可少的，而對這部分公允價值變動的涉稅處理時嚴格按照我國稅務部門頒布的準則，以據實原則為基礎進行稅前扣除。此外，在當下階段，企業要根據相關的財務會計準則，來對企業金融資產的公允價值變動進行稅務處理。首先就是壞賬準備金，其次就是呆賬準備金，最后就是商鋪削價準備金等在繳納所得稅之前是不能夠進行扣除的。這部分公允價值會計處理環節也是涉稅問題中最為嚴重的，某些企業就利用公允價值變動的復雜性來進行偷漏稅違法行為，同時也是企業涉稅問題中最值得關注的問題。

（三）企業金融資產轉讓所得利益的涉稅處理

我國稅法也明確規定了企業金融資產中的短期股權進行轉讓時其所得的收益必須全額歸屬于納稅所得額之中；同時企業在對股權進行投資處置之時，尤其是在投資失誤產生損失之時，其在稅前就應該進行相應的金額扣除。然而從納稅年度作為出發點，其扣除的損失部分是不能夠大于年度股權投資所獲得的利益和轉讓所獲得的收益，但是對于無法整年扣除的超額部分，則能夠無限期的向后推遲。

四、結束語

綜上所述，我國會計準則中的金融資產通常是指投資性的金融資產，企業的金融資產的會計處理與涉稅問題的解決措施都存在一定的差別。因此針對上述的問題，企業只要完善金融資產的會計處理以及提出涉稅問題的優化措施，才能夠將企業的資產充分的利用起來，最終才能提升企業的經濟效益。這需要企業能夠充分重視金融資產的會計處理以及涉稅問題的研究，同時希望筆者總結的會計處理與涉稅問題的優化措施能夠對企業有所幫助。

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（作者單位：惠州市光大水泥企業有限公司）