淺析高速公路建設(shè)項(xiàng)目資金監(jiān)管

王好

摘要： 會(huì)計(jì)的基本職能包括核算和監(jiān)督，工程資金的監(jiān)管是建設(shè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的延伸， 也是工程建設(shè)管理的重要組成部分。高速公路建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)資金專款專用是保障項(xiàng)目建設(shè)順利完工的必要條件。作為業(yè)主單位，如何從加強(qiáng)資金監(jiān)管的角度確保工程建設(shè)資金的專款專用，保證項(xiàng)目建設(shè)的順利完成。筆者根據(jù)實(shí)踐，對(duì)高速公路建設(shè)資金監(jiān)管提出一些做法和意見，供大家參考、探討。

關(guān)鍵詞：交通建設(shè)；高速公路；資金；監(jiān)管

近年來，廣東省高速公路每年投資規(guī)模均超600億元。當(dāng)前，加強(qiáng)高速公路建設(shè)資金管理，如何通過有效的資金監(jiān)管，保證工程建設(shè)資金專款專用，防止承包人蓄意抽逃、挪用工程建設(shè)資金，確保工程按期按質(zhì)完成，已成為廣大高速公路建設(shè)者都在思索的重大課題。

一、資金監(jiān)管過程遇到的常見問題

現(xiàn)階段高速公路項(xiàng)目建設(shè)對(duì)承包人的資信要求都很高，當(dāng)前大部分承包人都是大型國企、上市公司，資產(chǎn)運(yùn)營管理實(shí)力都很強(qiáng)，內(nèi)部管理制度比較完善。按要求，承包人中標(biāo)后都必須專門成立項(xiàng)目經(jīng)理部進(jìn)行工程施工管理，同時(shí)必須在項(xiàng)目所在地開設(shè)專用銀行賬戶對(duì)工程建設(shè)資金進(jìn)行專項(xiàng)管理。按目前建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際，中標(biāo)單位抽調(diào)項(xiàng)目建設(shè)資金挪作他用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，特別是項(xiàng)目初期，承包人進(jìn)場后業(yè)主通常先按合同總額的10%撥付工程預(yù)付款給承包人作為項(xiàng)目臨時(shí)設(shè)施建設(shè)、機(jī)械設(shè)備租賃、備料等啟動(dòng)資金，但由于目前各合同段的合同總額都較大，承包人收到的預(yù)付款后受進(jìn)度、支付條件等因素影響未實(shí)施付款，項(xiàng)目專用賬戶存在部分沉淀資金，此時(shí)部分承包人將會(huì)以各種不同名義抽調(diào)項(xiàng)目工程建設(shè)資金。根據(jù)目前接觸情況，承包人抽調(diào)項(xiàng)目建設(shè)專項(xiàng)資金較為常見的做法有以下幾種形式：

集團(tuán)公司資金歸集。部分承包人集團(tuán)公司以加強(qiáng)內(nèi)部資金管理的為由，要求對(duì)項(xiàng)目的工程建設(shè)資金納入集團(tuán)“現(xiàn)金池”管理的模式進(jìn)行資金歸集。此做法的目的是提高其集團(tuán)內(nèi)部的資金使用率，但違反了工程建設(shè)項(xiàng)目專款專用的原則，在集團(tuán)內(nèi)部資金充裕時(shí)，對(duì)項(xiàng)目不會(huì)造成影響，但集團(tuán)內(nèi)部出現(xiàn)資金緊張時(shí)，項(xiàng)目工程專項(xiàng)資金可能被占用，將不同程度地影響到項(xiàng)目的資金使用。

預(yù)付款歸還履約保證金。按約定，廣東省高速公路工程施工承包人在簽訂施工承包合同時(shí)須向業(yè)主提供中標(biāo)價(jià)10%的履約擔(dān)保，形式為：信用評(píng)價(jià)等級(jí)被廣東省交通運(yùn)輸廳評(píng)為AA級(jí)的施工單位，履約擔(dān)保采用100%銀行保函，信用評(píng)價(jià)等級(jí)A、B、C級(jí)和未參加信用等級(jí)評(píng)價(jià)的施工單位均須按相應(yīng)比例向業(yè)主提供銀行履約保函并繳納履約保證金。履約保證金，是指為了防止各種不確定性和風(fēng)險(xiǎn)以及考察中標(biāo)單位有沒有實(shí)力完成工程施工的一種程序，屬于一種特殊的督促中標(biāo)人履行合同的措施，具有控制合同有效執(zhí)行與風(fēng)險(xiǎn)防范的功能。但在實(shí)際操作過程中也曾遇到部分承包人以履約保證金是集團(tuán)公司先行墊付為由，在收到業(yè)主工程預(yù)付款后要求項(xiàng)目部以工程預(yù)付款

歸還集團(tuán)公司支付的履約保證金，此做法違背了工程預(yù)付款的使用用途，實(shí)際上屬嚴(yán)重違規(guī)行為。

大型設(shè)備采購或超比例分?jǐn)傇O(shè)備費(fèi)用。承包人以此形式抽調(diào)資金主要有以下方式：1.承包人進(jìn)場后以項(xiàng)目工程建設(shè)資金購買大型機(jī)械設(shè)備，隱形抽調(diào)項(xiàng)目建設(shè)資金。大型機(jī)械設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，可在多個(gè)項(xiàng)目循環(huán)使用，承包人應(yīng)以租賃、費(fèi)用分?jǐn)偟刃问接身?xiàng)目承擔(dān)相應(yīng)部分，但以某個(gè)項(xiàng)目工程建設(shè)資金全額購買大型機(jī)械設(shè)備，實(shí)際上是隱形擠占項(xiàng)目建設(shè)資金；2.超比例分?jǐn)傇O(shè)備費(fèi)用。承包人提供項(xiàng)目使用的設(shè)備實(shí)際可在多個(gè)項(xiàng)目循環(huán)使用，但承包人以設(shè)備費(fèi)用分?jǐn)偟男问皆谝恢炼€(gè)項(xiàng)目就把購置設(shè)備的資金抽回，與實(shí)際分?jǐn)偙壤嬖谳^大的差異，實(shí)際上也形成了擠占項(xiàng)目建設(shè)資金的事實(shí)。此類形式較為常見，由于大型機(jī)械設(shè)備購置費(fèi)用較高，如果承包人采用此各方式抽調(diào)資金，將對(duì)項(xiàng)目后期資金使用造成較大的壓力，也將可能出現(xiàn)因資金問題不同程度影響工程建設(shè)進(jìn)度。

另外，也存在少數(shù)承包人通過以偽造虛假合同、非法套取現(xiàn)金等違法違規(guī)手段，躲避銀行和業(yè)主的資金監(jiān)管，蓄意抽逃、挪用工程建設(shè)專項(xiàng)資金。

如果承包人發(fā)生以上行為，將對(duì)工程建設(shè)造成不同程度的影響，嚴(yán)重的可能會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目工程建設(shè)無法推進(jìn)，最終將風(fēng)險(xiǎn)留給了業(yè)主。

二、解決措施

（一）工程預(yù)付款按進(jìn)度采用分期支付的模式，提高資金使用率，降低風(fēng)險(xiǎn)

承包人簽完施工合同后業(yè)主按合同總額的10%撥付工程預(yù)付款給施工單位作為項(xiàng)目臨時(shí)設(shè)施建設(shè)、機(jī)械設(shè)備租賃、備料等啟動(dòng)資金，以往的支付模式一般分為二期支付，具體為：第一期為承包人進(jìn)場并提交了開工預(yù)付款保函后，業(yè)主先向承包人支付工程預(yù)付款的70%的價(jià)款；第二期在承包人承諾的主要設(shè)備進(jìn)場后，再支付工程預(yù)付款的30%。這種支付方式，對(duì)于合同金額小的合同段影響不大，而合同金額較大的合同段，承包人項(xiàng)目部進(jìn)場初期賬戶將會(huì)存在較大額度的沉淀資金，也就極有可能出現(xiàn)挪用資金的現(xiàn)象。如果業(yè)主單位結(jié)合承包人進(jìn)場后的實(shí)際情況，改變以往做法，以實(shí)際進(jìn)度為條件采用工程預(yù)付款分多期支付的模式，將有效地降低了資金風(fēng)險(xiǎn)。目前，潮惠高速公路項(xiàng)目工程預(yù)付款支付就是采用了該模式，將以往預(yù)付款分兩期支付改為分七期支付，具體做法為：第一期在承包人進(jìn)場并提交了開工預(yù)付款保函后，向承包人支付20%的開工預(yù)付款，作為項(xiàng)目前期籌備費(fèi)用；第二期在承包人承諾的主要設(shè)備進(jìn)場后，向承包人支付15%的工程預(yù)付款；第三期在監(jiān)理人簽發(fā)開工令后30天內(nèi)，向承包人支付15%的工程預(yù)付款；第四期在工程進(jìn)度款計(jì)量金額累計(jì)達(dá)到簽約合同總額的10%時(shí)，支付10%的工程預(yù)付款；第五期在工程進(jìn)度款計(jì)量金額累計(jì)達(dá)到簽約合同總額的15%時(shí)，支付15%的工程預(yù)付款；第六期在工程進(jìn)度款計(jì)量金額累計(jì)達(dá)到簽約合同總額的20%時(shí)，支付10%的工程預(yù)付款；第七期在工程進(jìn)度款計(jì)量金額累計(jì)達(dá)到簽約合同總額的25%時(shí)，支付15%的工程預(yù)付款。采用此做法，從資金管理的角度分析，一方面有效地提高業(yè)主單位的資金使用率，相應(yīng)減少資金壓力，降低籌資成本；另一方面能有效地防止承包人挪用工程建設(shè)資金，降低風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加大工程資金監(jiān)管力度，多方面采取措施，確保建設(shè)資金及時(shí)、安全使用

1.簽訂三方資金監(jiān)管協(xié)議，借助銀行力量進(jìn)行監(jiān)管，為資金監(jiān)管提供法律依據(jù)，在法律框架下，對(duì)建設(shè)資金進(jìn)行監(jiān)管。承包人在工程項(xiàng)目所在地開設(shè)完專用銀行賬戶后，由業(yè)主單位、承包人及開戶銀行共同簽訂“工程建設(shè)資金三方監(jiān)管協(xié)議”，在協(xié)議中明確工程資金專用賬戶及工程建設(shè)資金的使用原則，明確三方在資金監(jiān)管過程中的權(quán)利及義務(wù)，明確資金監(jiān)管方式及具體措施等內(nèi)容。通過銀行的監(jiān)管，從源頭上加強(qiáng)工程建設(shè)專項(xiàng)資金的管理，防止承包人隨意劃轉(zhuǎn)資金，有效地控制了承包人的資金使用，防止承包人抽調(diào)、挪用專項(xiàng)資金。

2.建立、完善資金監(jiān)管體系，全程跟蹤施工單位資金流向。（1）事前控制。業(yè)主在與施工單位、施工單位開戶銀行簽訂了“工程建設(shè)資金三方監(jiān)管協(xié)議”后，及時(shí)與施工單位開戶銀行取得聯(lián)系，進(jìn)一步明確各方的監(jiān)管職責(zé)和責(zé)任，要求銀行指定專人負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按照監(jiān)管協(xié)議條款進(jìn)行資金監(jiān)管。同時(shí)，業(yè)主單位可要求承包人編制月度資金使用計(jì)劃， 由業(yè)主計(jì)劃部、工程部結(jié)合各施工單位的實(shí)際進(jìn)度和施工現(xiàn)場的實(shí)際情況，對(duì)資金使用的合理性和必要性進(jìn)行審核后， 財(cái)務(wù)部將審核后的資金計(jì)劃表傳給銀行，銀行按資金計(jì)劃表予以辦理支付，從源頭上加強(qiáng)管理、控制。具體操作流程圖如圖1：

（2）事中監(jiān)督。要求銀行嚴(yán)格按照“工程建設(shè)資金三方監(jiān)管協(xié)議”對(duì)施工單位資金支付過程進(jìn)行監(jiān)管，要求施工單位按協(xié)議約定提供相關(guān)的付款資料，由銀行對(duì)相關(guān)付款資料進(jìn)行審核，對(duì)業(yè)主要求報(bào)送月度資金使用計(jì)劃的施工單位，嚴(yán)格按計(jì)劃列明內(nèi)容予以支付，對(duì)于超過計(jì)劃及未列入計(jì)劃或的付款資料不齊的付款不予辦理，并及時(shí)通知業(yè)主。同時(shí)，業(yè)主指定專人主動(dòng)與銀行保持聯(lián)系，加強(qiáng)溝通，定期向銀行了解掌握施工單位賬戶資金使用及資金余額情況，防止建設(shè)專項(xiàng)資金被擠占、挪用。

（3）事后核查。每月終了，要求施工單位上報(bào)月度資金使用情況表和銀行對(duì)賬單，對(duì)工程建設(shè)資金實(shí)際使用情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督。財(cái)務(wù)部先根據(jù)施工單位提供的資金使用情況表與銀行對(duì)賬單進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)，并交業(yè)主計(jì)劃部、工程部核查，核查發(fā)現(xiàn)可疑的資金使用情況時(shí)，及時(shí)與銀行、施工單位溝通，并進(jìn)一步查閱、核對(duì)相關(guān)付款資料，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理問題，及時(shí)采取措施，最大限度確保資金安全。

對(duì)于業(yè)主來說，資金監(jiān)管實(shí)際只是一種手段，而不是目的，其目的是通過資金監(jiān)管來保障工程建設(shè)專項(xiàng)資金的專款專用，有效提高工程建設(shè)專項(xiàng)資金使用的及時(shí)性、安全性，推進(jìn)了工程建設(shè)進(jìn)度，確保工程項(xiàng)目能順利完工。

目前社會(huì)錯(cuò)綜復(fù)雜，盡管業(yè)主單位采用多種多樣的方法、方式對(duì)工程建設(shè)專項(xiàng)資金進(jìn)行監(jiān)管，但承包人抽調(diào)、挪用工程建設(shè)專項(xiàng)資金的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，且花樣百出，明知抽調(diào)、挪用工程建設(shè)專項(xiàng)資金是違規(guī)行為，但仍有部分承包人為了自身利益挺而走險(xiǎn)。由于工程建設(shè)專項(xiàng)資金被抽調(diào)、挪用將對(duì)工程建設(shè)造成了不同程度的影響，嚴(yán)重的將導(dǎo)致工程建設(shè)無法推進(jìn)，但如何在事前發(fā)現(xiàn)并采取有效措施來抑制承包人的違規(guī)行為，如何有效地加強(qiáng)工程建設(shè)專項(xiàng)資金的監(jiān)管，確保工程建設(shè)專項(xiàng)資金專款專用，確保資金使用落實(shí)到實(shí)處，保證工程建設(shè)順利進(jìn)行，大部分業(yè)主單位還是處在摸索、總結(jié)、完善的階段，也是現(xiàn)階段值得探討的問題。筆者根據(jù)實(shí)際遇到的問題提出了部分意見和做法，希望和大家共同尋求一套行之有效資金監(jiān)管模式。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊勇.高速公路建設(shè)資金監(jiān)管措施探討[J].交通財(cái)會(huì)，2014，3.

（作者單位：廣東潮惠高速公路有限公司）