財務規范與企業上市

鄭克

摘要：本文主要闡明財務操作的規范化，數據的真實性對企業上市的重要性。企業發展到一定規模，融資難，融資貴成了繞不開的瓶頸，走資本市場的融資道路可以說是大多數企業的最佳選擇。然而，很多公司都是倒在了財務問題上。財務人員在企業上市中的作用舉足輕重，如何不犯錯，讓企業成功上市融資其實并不難。

關鍵詞：內部控制；稅法；關聯交易；同業競爭

如今的資本市場日趨規范，準備上市企業的隊伍綿延數百里，憑什么讓你的企業上市融資？這一切要看企業的發展前景，用數據說話，財務當仁不讓。我想站在財務人員的角度去剖析眼下上市難的問題，試圖發現問題的癥結所在，讓廣大準備上市企業的財務人員撥開迷霧，從繁雜的憑證和數據鏈條中解脫出來。做好以下幾點，讓企業上市從一開始就贏在起跑線上。

其一，財務人員的自身素養

企業一旦決定走上市的道路，財務部往往首當其沖，三年輔導期更是苦不堪言，加班加點，到頭來還是被詬病最多的部門，運氣不好的，最后駁回的理由也是因為財務問題。造成此等局面，財務人員真的不該怨天尤人。企業不能為了上市而上市，財務規范流程相信公司都有，為什么要準備上市了，就會手忙腳亂，甚至還要造假粉飾之前的數據，筆者曾見一些企業財務人員抱怨他們的公司為了上市，他們每天加班到凌晨兩三點，半年甚至一年下來，累的夠嗆，更有人頭發都做白了。

其實要解決這個問題并不難，首先要做個好人，不做假賬。日常財務要規范，財務部門要站在公司的戰略高度看問題，鐵面無私，依法依規做賬，如若企業老板有不符合要求的要求，財務人員應該斷然拒絕。有人說，你是打工的，你還不聽老板的。我說是的！弄虛作假最后必是不利企業發展，就不該聽老板的，財務要有原則，敢于直諫。如果老板聽不進去，你是否應該另尋賢主呢。一身正氣，只是前提，真正做到財務的規范化流程不是靠嘴說的，而是靠制度。

其二，讓制度落到實處

企業應建立和完善內部控制制度。內部控制目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完善，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。[1]其中第一條，促進遵循國家法律法規。這一條再簡單明白不過，尤其對于財務人員，很多小企業還有兩套賬，還有小金庫。一開始就習慣了做假賬，就習慣了造假的公司，請問你怎么能上市，證券監管部門怎么能讓你上市來坑害廣大投資者。內部控制目標的第三條是促進提高信息報告質量。可靠及時的信息報告能夠為企業提供準確完整的信息、支持企業經營管理決策和對經營活動及業績的監控；同時，保證對外披露的信息報告的真實、完整，有利于提升企業的誠信度和公信力，維護企業的良好聲譽和形象。

也就是說僅僅靠第一條說的財務人員的素養還不夠，還需要制度來規范。這里的報告就包含財務人員的會計報表。為了監督和規范財務人員就需要審計。這里我們不說內部控制審計，那是屬于注冊會計師的外部審計。因為外部審計的費用比較昂貴，同時存在滯后性，所以日常的財務范疇的審計只能交給內審。一個稍具規模的企業，一定要成立一個獨立的審計部門，且絕不能隸屬財務部。同時內審結果又與公司的績效制度掛鉤，環環相扣，發揮財務人員主觀能動性同時又限制其隨意性。真正讓公司規范化運作，而不是到了準備上市了，才想起說，我的賬務還不規范，我的費用、成本、收入、納稅所得都有問題，我要財務部集中精力粉飾一番。你要明確的告訴你的老板，讓制度約束每一個員工，恰恰應從約束老板自身做起。只有企業高層統一了這個認識，你才能說我們想上市。所以這里的制度不僅僅是針對財務人員，而是所有人，尤其企業大股東。

其三，會計人員要懂業務

會計要求實實在在，這與公司的發展并不違背。比如一個固定資產的折舊，常常有一些剛畢業的同行爭論一臺幾十萬的固定資產到底要折舊多少年才算合規。其實這個問題并不難，如今科技生產力日新月異，技術產品更新換代非常快，尤其電子產品。這個時候就要求企業的會計人員必須懂業務，考慮其壽命，更要考慮其經濟壽命。同時結合公司的使用情況和頻率。要用你的眼睛去看，看你的企業是怎么樣用這個設備的，設備的運轉負荷如何，然后才有了對該企業來說準確的數據，來計提折舊。有人會說，如果每個企業都這樣隨意的計提折舊，不就是造假了嗎？并不是，我只是按我公司的事實操作，有理有據，完全符合會計的客觀性和實質重于形式原則，何況由此造成的會計與稅法的處理不一致，也都有一套完善的辦法來處理了，稅法是允許你這樣做的，倒是你要提高業務素養了，既要按照企業實際情況計提折舊，又不利用這個可操作性來調劑費用和當期利潤，一靠素養二靠制度。會計和稅法產生的時間性差異和永久性差異不再此贅述。稻盛和夫在其《經營與會計》一書中特意提到他的京瓷公司不依照法定使用壽命折舊，而是根據設備的物理壽命、經濟壽命進行判斷，確定“自主使用壽命”，依此折舊。[2]那是幾十年前的事了，那個時候會計法和稅法對這個規定是很單一和嚴苛的，但是稻盛和夫先生那個時候就發現了如此折舊問題對企業的不利。所以企業合情合理的制度只要明確規范下來，經得起推敲和查證是完全可行的，而不是很多財務人員抱怨的因為公司要上市，所以這個也不行，那個也不行。

其四，關聯交易和往來款項

企業從開始經營到做大做強，直至最后的謀求上市，中間大多經過數十年，至少若干年的發展。而這中間，關聯交易是一個大問題，大多數企業，尤其是民營企業更甚。首先他們的股東很多是家族成員，而且家族成員之間相互持股，同業競爭十分普遍。當然，企業發展之初并不能遇見未來，不能要求企業一開始就沒有關聯交易和同業競爭問題，但是至少要在做大過程中逐步減少，尤其是決定上市的話，這是繞不過去的問題，財務人員一定要注意這一點。其次是往來款項，股東的錢和公司的錢要分的清清楚楚，這也是普通企業和上市公司最大的區別之一，公司是全體股東的，不是你董事長或總經理左右口袋可以隨意摸來摸去。很多公司上市前往來款項巨大，常年掛賬，根本無法自圓其說，想必很大一部分是這個原因造成的。大老板要用錢，一句話，出納就給轉了，會計你看著辦，如何做賬是你的事。對于上市公司來說，這就是損害投資人利益了，是絕對不可行的，所以財務人員一定要注意，雖然大老板（包括股改完成后的大股東）在上市前借錢或者擅自使用公司款項作為它用也許并不違法，但是卻不合規，利息沒有不說，而且時間一長，很容易成了死賬，最后卻要會計想辦法善后，實為不妥。這也是我要特意提醒那些打算走資本市場道路的企業財務人員的，關聯交易和關聯方的往來款項越少越好。

其五，現金使用

現金對上市企業來說真的就是洪水猛獸，我們這里說的現金自然是狹義的現金，貨幣資金中除去銀行存款和其他貨幣資金以外的現金。現金之所以越少交易越好，是因為它的不可控，或者說現金流容易偽造，企業自己就可以完成一個現金流，那么銷售造假，應收造假，很多造假應運而生，于是，現金交易成了不好的東西，監管部門避之不及。正因如此，企業一定要減少純粹的現金交易，不僅如此，就算是通過銀行的交易，還要有足夠的證據鏈作為支撐。比如一筆銷售，要有合同、發票、出庫單據、物流憑單、客戶簽收回執，最后才是客戶的銀行匯款。讓證據鏈附在財務的憑證后面，讓財務人員的憑證經得起推敲和追溯。所以不是現金交易有多可怕，而是如何讓人信服交易的真實性。財務人員把現金問題推廣開來，其實是我想說的證據鏈，讓每一筆憑證都天然帶有證據鏈，讓審計人員和券商、律師以及監管部門看的踏實。這就要財務人員在平時制度保證下還要做到細心、細致，井然有序、合情合理。

結束語

最后，萬變不離其宗，企業想要上市，財務人員不要陷入憑證和報表中不能自拔，而是抽身去看一看，企業是不是遵紀守法，你是不是在企業上市過程中真正做到了會計的那些原則。

參考文獻：

[1]企業內部控制.高級會計實務[M].經濟科學出版社，2016，4：228-229.

[2]稻盛和夫.經營與會計[M].東方出版社，2013：8-14.

（作者單位：環宇集團浙江高科股份有限公司）