基于新農(nóng)村建設(shè)的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式探究

■矯 聰

基于新農(nóng)村建設(shè)的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式探究

■矯 聰

農(nóng)民是“三農(nóng)”的主體，也是“三農(nóng)”建設(shè)的關(guān)鍵。新農(nóng)村的建設(shè)要落到實(shí)處，不流于形式，讓農(nóng)民得到切實(shí)的好處，要保證支農(nóng)資金得到有效的運(yùn)作，保證農(nóng)民從新農(nóng)村建設(shè)中真正得到好處必須加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)。而由于村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的特殊性，其在審計(jì)目標(biāo)、組織形式方面、監(jiān)督方面必須與新農(nóng)村建設(shè)結(jié)合起來(lái)以此保證支農(nóng)資金的有效合法使用，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)民收入。

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)；村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)組織；新農(nóng)村

一、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)模式

（一）村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)確立的影響因素分析

1.農(nóng)村社會(huì)發(fā)展需求是影響審計(jì)目標(biāo)確立的根本因素。

20世紀(jì)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的提出和發(fā)展，以及農(nóng)村政治經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)農(nóng)村蓬勃發(fā)展起來(lái)，形成了具有中國(guó)特色的村務(wù)公開(kāi)制度，這是我國(guó)農(nóng)村治理結(jié)構(gòu)的重大改革。近年來(lái)，隨著改革開(kāi)放不斷深入，我國(guó)農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)在轉(zhuǎn)型過(guò)程中的部分村級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作混亂、財(cái)務(wù)管理制度不健全，民主監(jiān)督執(zhí)行不力，引發(fā)了一系列矛盾，產(chǎn)生了諸多影響社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的不利因素。建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村，是一項(xiàng)關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局的重大戰(zhàn)略舉措，同時(shí)也是一項(xiàng)繁重的歷史任務(wù)和龐大復(fù)雜的系統(tǒng)工程。因此如何有效應(yīng)對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理混亂問(wèn)題，保證財(cái)務(wù)公開(kāi)制度順利實(shí)施，滿足當(dāng)前農(nóng)村發(fā)展的需要，是影響審計(jì)目標(biāo)確立的根本性因素。

2.審計(jì)能力是影響審計(jì)目標(biāo)確立的制約性因素。

社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)是一個(gè)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)四位一體的綜合概念。農(nóng)村改革的成敗將直接影響整個(gè)國(guó)家的穩(wěn)定發(fā)展，這對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了更高的要求。當(dāng)前，部分農(nóng)村地區(qū)在加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)方面取得了一定的成效，并且一些地區(qū)正在進(jìn)行村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的有益探索。但是，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展所對(duì)它的期望。其原因之一就是審計(jì)能力不高。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)是新農(nóng)村建設(shè)下所產(chǎn)生的一種新的審計(jì)模式，其在審計(jì)技術(shù)、方法、審計(jì)理論上還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如三大審計(jì)那么完善。這就決定了審計(jì)能力滿足農(nóng)村社會(huì)發(fā)展需求的有限性，成為審計(jì)目標(biāo)確立的制約性因素。

3.農(nóng)村社會(huì)環(huán)境是影響審計(jì)目標(biāo)確立的現(xiàn)實(shí)因素。

農(nóng)村社會(huì)環(huán)境包括農(nóng)村科學(xué)技術(shù)水平、農(nóng)村社會(huì)傳統(tǒng)文化、村民道德素質(zhì)、信仰及民眾對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)職業(yè)的認(rèn)識(shí)、對(duì)審計(jì)結(jié)果公允性、可靠性的看法等。目前農(nóng)村社會(huì)環(huán)境對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面表現(xiàn)在審計(jì)科學(xué)技術(shù)水平上，隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)向工業(yè)型、市場(chǎng)服務(wù)型、土地流轉(zhuǎn)型、城郊開(kāi)拓型、資源開(kāi)發(fā)型發(fā)展的趨勢(shì)，生態(tài)農(nóng)業(yè)、有機(jī)農(nóng)業(yè)、觀光農(nóng)業(yè)、效益農(nóng)業(yè)不斷涌現(xiàn)增加了村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)核算的復(fù)雜性，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)提出了更高的技術(shù)要求；另一方面表現(xiàn)在誠(chéng)信、人情、人治對(duì)于審計(jì)實(shí)踐的制約。目前我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，農(nóng)村社會(huì)誠(chéng)信體系尚未健全，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作達(dá)到既定目標(biāo)增加了困難。因此，農(nóng)村社會(huì)環(huán)境是影響村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)確立的現(xiàn)實(shí)因素。

（二）村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)模式的確立

對(duì)于村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的確立需要綜合多種因素的影響，既要使目標(biāo)能夠保證審計(jì)工作的順利展開(kāi)，又要不脫離實(shí)際。具體包括以下方面：

1.保證村級(jí)集體資產(chǎn)使用的安全性、效率性。

當(dāng)前，農(nóng)村集體資產(chǎn)利用效率非常低下，虛擬資產(chǎn)、不良資產(chǎn)占了相當(dāng)大的比重，這使得村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織在反應(yīng)負(fù)債償還能力和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)程度方面大打折扣。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)之一就是要審查村集體資產(chǎn)的利用效率，正確判斷資產(chǎn)的可利用程度，降低資產(chǎn)損失程度，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)的管理。

2.確保財(cái)務(wù)收支的合法性、合理性。

確保農(nóng)村財(cái)務(wù)收支的合法性、合理性可以有效地遏制貪污行為的發(fā)生。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，資金流量也越來(lái)越大，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量也越來(lái)越多，而且農(nóng)村在財(cái)務(wù)收支方面比較復(fù)雜，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)必須確保財(cái)務(wù)收支的合法性、合理性。

3.確保被審計(jì)單位建立良好的內(nèi)部控制制度。

雖然建立良好的內(nèi)部控制制度是被審計(jì)單位的責(zé)任，但是基于村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的特殊性，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)必須監(jiān)督被審計(jì)單位建立良好的內(nèi)部控制制度。因?yàn)楹芏啻寮?jí)單位存在財(cái)務(wù)管理混亂的一個(gè)重要原因就是缺乏良好的內(nèi)部控制制度。

需要指出的一點(diǎn)是，對(duì)于村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的確立要用發(fā)展的眼光進(jìn)行綜合分析。要隨著國(guó)家在農(nóng)村的政策及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化而不斷地作出適當(dāng)調(diào)整，使其能夠適應(yīng)農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

二、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)組織模式

（一）村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)系分析

在農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，村干部與農(nóng)民之間往往擁有各種非對(duì)稱信息，并對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生重要影響。所謂非對(duì)稱信息，指的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中村干部擁有較全面較完整的信息，農(nóng)民則擁有不完全信息。由于參與人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中擁有的信息不同，他們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中就處于不同的地位：具有信息優(yōu)勢(shì)的村干部有動(dòng)機(jī)欺騙農(nóng)民，以獲取不當(dāng)利益，這就對(duì)農(nóng)民的根本利益造成了嚴(yán)重?fù)p害。因此，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的委托人必須是全體村民而不應(yīng)該是其他人。由全體村民委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本村的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查符合當(dāng)前國(guó)家在新農(nóng)村建設(shè)方面的政策要求。

（二）農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心的構(gòu)建

“三農(nóng)”問(wèn)題是國(guó)家政策問(wèn)題，關(guān)系到整個(gè)國(guó)家的穩(wěn)定和發(fā)展，為了保證村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作在新農(nóng)村建設(shè)中充分發(fā)揮作用，事關(guān)“三農(nóng)”的村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作應(yīng)該由專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)，這個(gè)機(jī)構(gòu)就是農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心，這樣既能克服原有模式中審計(jì)主體獨(dú)立性缺失對(duì)審計(jì)監(jiān)督力度的影響，又能增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性。農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心具體體制結(jié)構(gòu)設(shè)置如下：

1.縣級(jí)以上政府授權(quán)建立統(tǒng)一的農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心。

農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心不再是農(nóng)業(yè)部門或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，也不再接受鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和上級(jí)主管部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而是對(duì)現(xiàn)存于鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)站等的負(fù)責(zé)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、人員進(jìn)行重新調(diào)配，在縣（市）審計(jì)局中組建專職審計(jì)農(nóng)村財(cái)務(wù)的農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心，并且接受縣（市）審計(jì)機(jī)關(guān)的直接領(lǐng)導(dǎo)。

2.農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心人員的編制安排。

可以將原來(lái)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)站的編制上收，歸屬于審計(jì)機(jī)關(guān)，根據(jù)工作量的需求統(tǒng)籌安排，增加的人員由人事局、審計(jì)局按照“公開(kāi)、平等、競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)”的原則公開(kāi)招考、擇優(yōu)錄用，可以是行政編制也可以是事業(yè)編制，由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、考核，其工資及福利由審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一支付。農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心人員只對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，有效保證了監(jiān)督的獨(dú)立性。農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心負(fù)責(zé)人由審計(jì)機(jī)關(guān)任免，并對(duì)其報(bào)告相關(guān)工作。由縣(市)審計(jì)局直接領(lǐng)導(dǎo)農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心的目的是為了避免機(jī)關(guān)設(shè)置太多或規(guī)模太大，造成人浮于事，機(jī)構(gòu)臃腫的現(xiàn)象發(fā)生。另外，這種設(shè)置可以提高辦事效率。

圖1 農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心的機(jī)構(gòu)設(shè)置

三、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)再監(jiān)督模式

(一)村民代表財(cái)務(wù)監(jiān)督小組成立的必要性

在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，村干部擁有著較為全面、完整的信息，而農(nóng)民正好相反，這就使得農(nóng)民與村干部之間存在著信息不對(duì)稱的問(wèn)題，信息不對(duì)稱不但會(huì)對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生重要影響，而且使得審計(jì)工作缺乏有效的監(jiān)督。村干部依靠信息優(yōu)勢(shì)有動(dòng)機(jī)的欺騙農(nóng)民，以謀取利益。要有效解決村干部與農(nóng)民之間的信息不對(duì)稱狀態(tài)，使一切村務(wù)活動(dòng)都置于全體村民的監(jiān)督之下，作為村集體經(jīng)濟(jì)所有者的農(nóng)民必須參與到村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)當(dāng)中來(lái)。因此，我們需要一個(gè)組織，將村委會(huì)及審計(jì)組織的行為置于其監(jiān)督之下。這一組織就是村民代表財(cái)務(wù)監(jiān)督小組。

(二)村民代表財(cái)務(wù)監(jiān)督小組的運(yùn)行機(jī)制

村民代表財(cái)務(wù)監(jiān)督小組這一機(jī)構(gòu)，首先要有獨(dú)立性，因此在制度上應(yīng)該與村支委會(huì)、村委員會(huì)并列。由村民代表會(huì)議推選產(chǎn)生，經(jīng)村民代表會(huì)議授權(quán)對(duì)村級(jí)事務(wù)及審計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督，并對(duì)村民代表會(huì)議負(fù)責(zé)，任期與村委員會(huì)相同。為了保證監(jiān)督小組的獨(dú)立性及客觀性，要明確規(guī)定村兩個(gè)委員會(huì)成員及直系親屬、配偶、兄弟姐妹等近親屬不得擔(dān)任村民代表財(cái)務(wù)監(jiān)督小組成員，而是由村民代表直接選舉有能力、懂財(cái)務(wù)、負(fù)責(zé)任的村民產(chǎn)生，小組成立后如果有需要可以聘用社會(huì)審計(jì)人員為監(jiān)督小組成員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，費(fèi)用由村財(cái)務(wù)承擔(dān)。村民代表財(cái)務(wù)監(jiān)督小組作為審計(jì)再監(jiān)督主體，監(jiān)督農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心開(kāi)展審計(jì)工作及村集體經(jīng)濟(jì)組織的各項(xiàng)工作，以確認(rèn)農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心委托代理責(zé)任及村委會(huì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況。

村民代表財(cái)務(wù)監(jiān)督小組的設(shè)立，是對(duì)村民民主監(jiān)督內(nèi)容的擴(kuò)充，可以有效的避免村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，并且有效的密切干群關(guān)系。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，部分農(nóng)村設(shè)立的村務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要是村民民主理財(cái)小組，人員由兩個(gè)委員會(huì)任命，組長(zhǎng)由村支書兼任，這種組織形式的監(jiān)督機(jī)構(gòu)嚴(yán)重違背了審計(jì)獨(dú)立性原則，使得監(jiān)督的職能流于形式，群眾無(wú)法真正參與監(jiān)督。而村民代表財(cái)務(wù)監(jiān)督小組的設(shè)立，首先從組織機(jī)構(gòu)上看，是與兩個(gè)委員會(huì)并列的單設(shè)機(jī)構(gòu)，保證了審計(jì)的獨(dú)立性及客觀性；其次，從監(jiān)督范圍看，設(shè)立村民代表財(cái)務(wù)監(jiān)督小組后，村民代表大會(huì)可以對(duì)黨務(wù)、村務(wù)、財(cái)務(wù)進(jìn)行全方位監(jiān)督，尤其是對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)問(wèn)題，體現(xiàn)了監(jiān)督的全面性；最后，從監(jiān)督過(guò)程看，村民代表財(cái)務(wù)監(jiān)督小組通過(guò)參加兩個(gè)委員會(huì)會(huì)議，在農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)之前對(duì)村務(wù)、財(cái)務(wù)公開(kāi)的清單及報(bào)賬進(jìn)行審核，并且直接監(jiān)督農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督中心的工作，使村民參與到監(jiān)督的全過(guò)程中來(lái)，而不再是事后監(jiān)督，擴(kuò)大了監(jiān)督的范圍，前移了監(jiān)督的關(guān)口，提高了村民監(jiān)督的實(shí)效性。

圖2 再監(jiān)督模式

［1］陳科，裴斐，王斯偉.我國(guó)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的新模式探究［J］.科技咨詢，2007，（36）.

［2］孫俊芳.農(nóng)村財(cái)務(wù)管理問(wèn)題初探［J］.農(nóng)村財(cái)政與財(cái)務(wù)，2006，（2）.

（作者單位：日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院）