營改增對中小企業(yè)會計核算的影響研究

張少蘭

摘要：本文從營改增的現(xiàn)實意義入手，著重分析了營改增對中小企業(yè)會計核算的影響，并探索了營改增背景下中小企業(yè)會計核算存在的問題，提出了營改增背景下中小企業(yè)會計核算的策略。

關鍵詞：營改增；中小企業(yè)；會計核算；影響；策略

2011年我國十二五規(guī)劃提出了營改增的的財稅體制改革的相關規(guī)定。營改增是適應國際稅制的必然分發(fā)展。這是因為，在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，增貨物稅和勞務征收稅存在著交叉交易的狀況，增值稅納稅人購買勞務服務需要交納營業(yè)稅，并且，營業(yè)稅納稅人從其他單位購買貨物需要交納增值稅，如果兩種行為同時發(fā)生就會出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象。而營改增能夠實現(xiàn)統(tǒng)一征收貨物和勞務征收的間接稅，將增值稅擴大至全部服務和商品的范圍。因此，我國積極營改增具有重要的意義。而營改增的實施對中小企業(yè)的會計核算有著重要影響，中小企業(yè)積極改進營改增背景下的企業(yè)核算管理，以適應應該增長政策。但是，受各種因素影響，營改增背景下的中小企業(yè)會計核算仍存在著很多問題需要企業(yè)積極改進。研究營改增對中小企業(yè)會計核算的影響不僅能夠促進營改增的實施，而且對中小企業(yè)的發(fā)展有著深刻意義。

1.營改增的現(xiàn)實意義

在實施營改增政策之前，我國實行增值稅與營業(yè)稅并行的稅制。而增值稅和營業(yè)稅并行需要企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營狀況相政府繳納相應的增值稅和營業(yè)稅。而在實施營改增政策之后，企業(yè)只需要向相關稅務部門繳納增值稅即可，能夠避免重復征稅。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，公民的納稅意識不愿提高，而營改增政策正好符合我國點錢的經(jīng)濟發(fā)展需求，具有一定的合理性。在營改增之前的增值稅和營業(yè)稅并行的稅收政策會導致重復增稅，增加企業(yè)的負擔。而營改增不僅能夠減小企業(yè)的經(jīng)濟負擔，而且還能夠幫助企業(yè)轉移稅務風險，減輕政府的稅收壓力，一舉兩得。

2.營改增對中小企業(yè)會計核算的影響

2.1對發(fā)票管理的影響

企業(yè)會計核算中的原始憑證是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的重要證明文件，真實可靠的會計原始憑證是企業(yè)開展會計核算的基礎。而增值稅發(fā)票是企業(yè)會計核算工作中重要而又特殊的憑證。在營改增政策實施之前，企業(yè)會計核算工作在繳納營業(yè)稅的過程中并不需要開具增值稅發(fā)票。而在營改增政策實施之后，增值稅發(fā)票直接關系著交易雙方的經(jīng)濟毅力，增值稅專用發(fā)票能夠用于購買方的抵扣稅額。在這種情況下，企業(yè)相關部門應安繼強對發(fā)票開具的管理，嚴格審查企業(yè)交易所涉及的增值稅發(fā)票種類、開票時間、印章等，以避免不合法增值稅的開具。另外，營改增對企業(yè)會計人員的業(yè)務能力提出了更高的要求，企業(yè)會計人員需要一定的時間來適應營改增政策對企業(yè)發(fā)票的影響。

2.2對收入核算的影響

營業(yè)稅屬于我國的價內稅，其應稅服務是銷售全額積水，而增值稅是價外稅，計算的時候需要去除當前稅額抵扣進項稅額。營改增之后，企業(yè)的成本入賬價值與企業(yè)的進項抵扣額相掛鉤，會影響到企業(yè)的經(jīng)營利潤。

2.3對企業(yè)納稅的影響

首先，營改增對應納增值稅的影響。營改增政策實施之后，市場競爭環(huán)境更加公平，能夠有效促進產(chǎn)業(yè)升級和產(chǎn)業(yè)結構調整。并且，營改增能夠降低企業(yè)的稅負水平，但是，部分企業(yè)在營改增政策下，其稅負會上升。在營改增政策下，年應稅銷售達到五百萬以上的，具有完善的開機核算制度的企業(yè)是我國的一般納稅人，其他企業(yè)是小規(guī)模納稅人；其次，營改增對企業(yè)所得稅的影響。企業(yè)的所得稅決定于企業(yè)的經(jīng)營利潤變化，企業(yè)經(jīng)營利潤的增加會提高企業(yè)所得稅，而企業(yè)經(jīng)營利潤的減少則會降低企業(yè)的所得稅。

2.4對企業(yè)財務指標的影響

營改增會影響到企業(yè)的財務指標。從營改增政策對企業(yè)收入核算的影響來講，在繳納營業(yè)稅的時候，企業(yè)的業(yè)務收入使含稅收入，而在營改增政策實施之后，增值稅的部分會從原來銷售價格中分離出來，作為價外稅，在這種情況下，企業(yè)的業(yè)務收入變?yōu)椴缓愂杖搿６@種變化會要影響到企業(yè)的財務指標。另外，在實施營改增政策的過程中，當期營業(yè)成本降低和企業(yè)銷售價格太高都會提升企業(yè)的凈利潤，從而影響企業(yè)的財務指標。

3.營改增背景下中小企業(yè)會計核算存在的問題

3.1稅率設計不合理

部分中小企業(yè)在營改增背景下的出現(xiàn)稅負增加的狀況。而這種狀況是由于稅率設計不合理而引起的。企業(yè)的稅率主要包括營業(yè)稅稅率、增值稅稅率和抵扣稅稅率。營改增政策能夠改變增值稅稅率。中小企業(yè)可以用增值稅來抵扣成本，進而降低增值稅的稅率，減小中小企業(yè)的稅務負擔。但是，在稅率不合理的情況下，增值稅抵扣比例較小，企業(yè)增值稅稅無法降低，甚至會造成企業(yè)稅率增加。

3.2忽視營改增的正面效應

雖然營改增政策的實施降低了企業(yè)的收入水平和企業(yè)的盈利水平。但是，在同行業(yè)的發(fā)展中，雖然營改增政策扣除成本的比例不斷上升，企業(yè)的盈利能力也逐步提高。但是，部分企業(yè)忽視營改增政策的正面效應，企業(yè)不存在抵扣成本，在這種情況下，企業(yè)的增值稅率無法降低，稅負較高。

4.營改增背景下中小企業(yè)會計核算的策略

4.1強化稅收籌劃

首先，企業(yè)可以申請國家財政專項資金的支持，充分利用我國的優(yōu)惠財稅率政策，采用稅收返還的凡事，降低企業(yè)的稅率，促進企業(yè)健康發(fā)展。并且，中小企業(yè)應積極了解我國的稅收政策，并做好稅收財務統(tǒng)籌工作，加強對業(yè)務款項的催收，并將企業(yè)的業(yè)務付款比例控制在能夠承受的范圍之內，提高對資金支付統(tǒng)籌的警惕。另外，如果企業(yè)的負擔過高，并且符合我國增值稅的稅收條件可以向政府部門申請過度性的政府財政支持，以降低企業(yè)的稅負；其次，企業(yè)要合理設計稅率，將單環(huán)節(jié)和全環(huán)節(jié)的稅率控制在合理的范圍之內。其中，單環(huán)節(jié)的稅率需要控制在百分之七左右，而全環(huán)節(jié)的稅率需要控制在百分之十左右。并且，企業(yè)應積極確定納稅時間，按照分段、月、年征收等方式來確定企業(yè)的稅基。另外，雖然營改增政策改變了企業(yè)的傳統(tǒng)稅收模式，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了空間。但是，企業(yè)應保持高警惕，根據(jù)我國的稅收政策制定企業(yè)發(fā)展方案，明確企業(yè)的發(fā)展重點。除此之外，企業(yè)應加強對納稅人身份、固定資產(chǎn)等的籌劃，改變抵扣稅率較高和進項稅額抵扣資料的購買時間，將這些項目的購買放在稅務改革之后，充分利用企業(yè)的固定資產(chǎn)進項稅抵扣，降低企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢；最后，企業(yè)應加強重視招標比較工作，合理避免稅收。為此，企業(yè)要將轉嫁稅負貫徹在企采購全過程，充分發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢，合理開展比價工作，選擇最好的材料采購方案。

4.2加強風險管理

首先，企業(yè)應加強發(fā)票管理。中小企業(yè)應明確不同納稅人發(fā)票的種類，對企業(yè)發(fā)票進行定性和定量分析，明確企業(yè)是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，并根據(jù)分析結果來確定增值稅的發(fā)票是普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票。并且，企業(yè)應積極提防供應商的偷稅漏稅行為。這是因為，供應商在交易的過程中會請稅務局開具百分之三的增值稅發(fā)表。在這種情況下，中小企業(yè)應注意供應商發(fā)票的時間、類型、真?zhèn)巍⒑桶l(fā)票抬頭的一致性。因此，企業(yè)應積極向財務人員宣傳營改增政策的相關理論知識，增強企業(yè)會計人員的專業(yè)能力，要求企業(yè)會計人員時刻保持清醒的頭腦，積極防范財務風險。另外，企業(yè)財務人員應積極與相關部門進行合作，檢查增值稅發(fā)票的完整性并對增值稅發(fā)票進行妥善保管，避免工作失誤；其次，中小企業(yè)應加強合同管理。這是因為，交易雙方在交易過程中都是按照合同進行交易的，企業(yè)各部門需要以總部的名義簽訂合同才能夠起到抵扣增值稅進項稅的作用。并且，企業(yè)應加強對合同的后期管理，對雙方的履約情況進行管理和監(jiān)控，重點查處違法違規(guī)行為。另外，中小企業(yè)應緊跟我國營改增政策的實施，做好市場調研，深入挖掘行業(yè)市場的潛力，及時向政府管理部門提出相關的政策建議，爭取政府的政策優(yōu)惠支持，降低企業(yè)的稅務負擔；最后，中小企業(yè)應認真選擇合理的合作企業(yè)，避免從個體工商戶和小規(guī)模納稅人購買機械設備、材料等投機取巧的行為，選擇具有增值稅納稅人資格的企業(yè)開展合作，增強企業(yè)合作的合法性。

4.3提質增效

首先，企業(yè)應積極向外承包非核心業(yè)務。而外包非核心業(yè)務就是將企業(yè)的非核心業(yè)務承包給第三方企業(yè)，進而將企業(yè)的要優(yōu)勢資源集中在核心業(yè)務上，促進企業(yè)核心業(yè)務的發(fā)展。并且，外包非核心業(yè)務能夠分離企業(yè)的從屬業(yè)務和主要業(yè)務。一般情況下，在選擇外包企業(yè)的時候，企業(yè)應選擇具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，進而將外包部門的進項稅進行抵扣，提高企業(yè)的盈利能力；其次，企業(yè)應加強會計核算人員培訓，引導會計核算人員學習營改增政策下的會計知識和技能，使會計核算人員能夠適應營改增政策下的會計核算工作的發(fā)展。

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