我國注冊會計師職業道德建設初探

洪卓

【摘要】近年來，隨著市場經濟發展，注冊會計師行業的公信力、職業道德也迎來了新的挑戰，與此同時，注冊會計師信息造假、虛假評估等不法事件也呈上升趨勢。文章結合當前我國注冊會計師職業道德問題及成因，提出了加強我注冊會計師職業道德建設的對策，希望能對注冊會計師隊伍建設有所幫助。

【關鍵詞】我國注冊會計師 職業道德 建設

注冊會計師是市場經濟監督體系中極其重要的一部分，在執業過程中，許多注冊會計師都能做到恪守職業道德，維護執業尊嚴，但是，我們也要看到，在復雜的市場經濟環境中，有關注冊會計師職業道德缺失、敗壞等問題也時常見諸報端，這不得引起我們的重視。要想重塑注冊會計師隊伍的社會形象，必須要將注冊會計師職業道德建設提上日程，切實提高注冊會計師隊伍的道德水準。

一、當前我國注冊會計師職業道德現狀及問題

注冊會計師職業道德指注冊會計師在職業過程中應遵循的行為規范、道德要求和職業紀律。注冊會計師職業道德是社會社會職業道德的重要一脈，它內涵豐富，與社會職業道德有著密切關聯，誠信、公正、保密等都是注冊會計師職業道德體系的一部分。注冊會計師職業道德雖然不具備強制性，但是它在行業和個人發展中都起著重要作用。注冊會計師只有具備、堅守職業道德，堅持財會工作的獨立性、公正性，拒絕審計造假，規范執業行為，才能維護市場秩序和社會公眾利益，才能塑造注冊會計師個人、行業的良好形象。但是，結合實際來看，為了粉飾業績，許多會計師事務所都存在審計報告造假失實問題，審計程序松懈、審計證據不完善等問題更是常見。絕大多數注冊會計師在工作中，面對客戶壓力，都會有所動搖，不敢堅持審計業務的獨立性。更有甚者，一些注冊會計師還會違背職業道德，直接參與設計造假注冊，幫助企業偽造合同、偷盜國家資產。有的注冊會計師不僅專業勝任能力不足，而且缺少保密意識，泄露商戶秘密，為他人謀取不法利益。

二、導致注冊會計師職業道德問題的成因

注冊會計師職業道德缺失，職業問題嚴重，是由多個原因造成的。其中，會計師事務所缺少獨立性，監管機制不完善是導致注冊會計師職業道德問題的外部原因。眾所周知，獨立性是注冊會計師賴以生存的根本，但是，許多會計師事務所在剛成立時都是以“掛靠單位”的身份出現的，與政府部門、相關機構有著密切關聯，根本不具備獨立性。因此，在委托審計業務和交易活動中，在外力干擾、作用下，會計師事務所和注冊會計師的地位都非常被動。我國注冊會計師行業至今發展不過三十年的時間，我國在注冊會計師職業道德、行業監管方面的研究還不充分，注冊會計師行業監管制度不完善，必然會影響行業健康發展。競爭激烈，違規成本低，職業素養低下，是導致注冊會計師職業道德問題的內部原因。在激烈的市場競爭中，為了爭取更多客戶和業務，會計師事務所可能會與客戶一起造假舞弊。由于政府監管不力，注冊會計師處罰以行政處罰為主，違規成本較低，所以，許多道德低下的注冊會計師都會不顧職業道德違法執業。

三、加強我注冊會計師職業道德建設的對策

（一）強化制度建設和行業監管，凈化外部環境

法律與道德規范是相互影響的一個整體，如果說職業道德是注冊會計師法律制度正常運行的基礎，那么注冊會計師法律制度則是促使注冊會計師職業道德形成的重要保障。建立完善的注冊會計師監管機制，可以有效規范注冊會計師職業行為，提高他們的職業道德水平。因此，政府要修訂和完善《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國注冊會計師法》，以法律的形式將注冊會計師法律責任、違法追究和自我監督穩定下來，建立健全注冊會計師違約或違法民事賠償機制、信息披露監管機制、談話提醒制度和社會輿論監督體系等，將法律監管與行業自律、社會監督結合起來，匯聚注冊會計師從業監管合力，確保注冊會計師管理有法可依。然后，在此基礎上，加強執法力度尤其是違法處罰力度，整治虛假審計信息市場，嚴厲打擊出具虛假、不實審計報告的行為，體現法律的威懾力，以凈化注冊會計師從業環境，提高從業者的法律意識，保護投資者的權益。

（二）發揮會計師事務所的正向引領作用

注冊會計師事務所，是智力服務型組織，也是注冊會計師生存、發展的大本營。雖說會計師事務所的根本目的是追求利潤最大化，但是，不可否認，會計師事務所要想實現長遠發展，必須要以誠信為基礎，以職業道德為標準，構建積極向上的企業文化，建設一支高素質的注冊會計師隊伍。同時強化單位的獨立性，盡量避免與審計單位或個人產生利益關系。在注冊會計師以職業道德建設方面，會計師事務所也要發揮正向引領作用，嚴肅內部組織紀律、職業紀律，昭示行業道德水準，注冊會計師的職業責任、專業勝任能力，就注冊會計師的角色特征、職業道德作出明確規范。與此同時，建立健全內部溝通機制，及時發現注冊會計師隊伍存在的職業道德問題，把握他們的思想動態，及時化解他們存在的職業道德危機。此外，會計師事務所還要積極打造誠信、公正的企業文化，加強職業道德宣傳和教育，經常開展內部職業道德評價活動，以優秀的企業文化影響人、教育人。

（三）加強專業學習，提高自律意識

決定注冊會計師職業道德提高與形成的最終因素還是注冊會計師本身。在行業職業道德滑坡、國家管理制度日漸完善、行業監管力度不斷加強的情況下，我國注冊會計師要提高認識，認清形勢，積極參加單位和有關部門開展的專業知識培訓，加強專業知識學習，加強職業道德建設，不斷提高自己的執法水平、法律意識和職業道德。然后，在日常工作中，從自我做起，堅守職業紀律，踐行職業道德，自覺接受單位和社會監督，積極克服影響道德實踐、執業公正的因素，抵制不良現象，做遵守職業道德的模范，為我國的經濟建設做出更大的貢獻。

綜上所述，我國注冊會計師隊伍的職業道德水平有待進一步提高。因此，政府部門要完善行業法律制度，會計師行業和單位則要強化行業、執業自律，采取有效措施提高注冊會計師的職業道德，爭取以隊伍職業道德建設為基礎不斷提高自身的審計服務能力。

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