部分資源大國稅制設計對我國資源稅改革的啟示

王宏燕++王理民++馬鵬

摘 要：2016年我國提出了資源稅制度改革目標，著手建立規范公平、調控合理、征管高效的資源稅制度，有效發揮其組織收入、調控經濟、促進資源集約利用和生態環境保護的作用。本文通過研究部分資源大國資源稅制度，分析其主要特點和對我國資源稅改革的啟示，提出相關對策建議。

關鍵詞：資源稅大國；稅制設計

中圖分類號：F830.31 文獻標識碼：B 文章編號：1674-0017-2017（3）-0034-04

資源是一個國家經濟發展的重要物質基礎。為促進資源合理開發利用，各國普遍采用征收資源稅的方法，以實現可持續發展的目標。從我國資源稅征管情況看，歷經30多年的變革，資源稅制與經濟發展不相適應的問題日漸凸顯，改革逐步提上議事日程。2016年國家提出了資源稅制度的改革目標，即研究建立規范公平、調控合理、征管高效的資源稅制度，有效發揮其組織收入、調控經濟、促進資源集約利用和生態環境保護的作用。本文通過研究部分資源大國資源稅制度，分析其主要特點和對我國資源稅改革的啟示，提出相關對策建議。

一、我國現行資源稅制內容概述

我國于1984年以“調節資源級差收入，豐富地方稅源”為目的開征了資源稅，1994年、2010年兩次擴大征稅范圍，目前應稅資源包括礦產品和鹽兩大類，其中礦產品包括原油、天然氣、煤炭、有色金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦。2016年啟動新一輪資源稅改革，在河北省試點開征水資源稅。我國資源稅發展呈現以下特點：

（一）收入總量較快增長。1984年開征伊始，資源稅收入僅為4.2億元。1994年分稅制改革以來，資源稅收入呈現較快增長態勢，從1994年的45.5億元，增加到2015年的1035億元，22年間增長了近22倍，資源稅占稅收總收入和地方稅收收入的比重也不斷提高。2012年以來，隨著資源價格下降增長態勢放緩，資源稅在稅收收入中的比重也有所下滑（見圖1）。

（二）地區間不均衡特征明顯。東部省（市）普遍經濟總量較大，礦產資源較少，資源稅收入占比較小，基本可以忽略。以廣東、江蘇為例，資源稅收入占其地方稅收的比重長期不足0.5%（見圖2）。而從中西部一些省（區）來看，資源稅收的財政貢獻遠遠高于全國平均水平，如煤炭資源和油氣資源豐富的山西、新疆等省區，資源稅財政貢獻十分突出，部分年份占比超過10%。2015年新疆本級資源稅收入66億元，占其地方稅收收入的比重達7.7%，占一般預算收入的比重達4.99%（見圖3）。

（三）調節級差收入和保護資源的作用得到一定發揮。現行資源稅制對不同等級的資源規定不同的稅額，調節不同等級資源開發者和利用者的盈利水平，為促進各類資源開發企業的稅負均衡和公平競爭發揮了一定的作用。同時，加強了對國有資源的保護和管理，一定程度上防止了資源開發企業濫采亂占資源的現象，減少了資源的浪費和損失。

（四）不適應性日漸凸顯。盡管現行資源稅政策在特定的歷史條件下發揮了一定的作用，但隨著經濟社會發展，指導理論單一、征稅范圍狹窄、稅率設置偏低、收益分成不合理、稅費關系不協調等問題逐步顯現，難以有效發揮保護和合理開發利用資源、促進綠色生態發展等資源稅應有的作用，特別是在資源集中于中西部欠發達地區的現實情況下，未能體現對資源地利用資源促進發展的支持作用，進一步改革完善資源稅制度已迫在眉睫。

二、部分資源大國資源稅制簡介

為借鑒國際經驗，完善我國資源稅制度，本文選取美國、俄羅斯、巴西、印度四個資源豐富、稅制設計較為完善的大國進行研究。四國都是發達國家或新興市場國家，或法律程序較為完善，或發展程度與我國相似，加快發展中都面臨資源環境保護問題，具有一定可比性和借鑒意義。

（一）美國。一是具有綠色生態稅的性質。以資源環境保護為重要出發點，把資源稅列入生態稅范疇，注重對資源生產、消耗及經濟的調節作用。二是地方獨立制定資源稅政策。作為聯邦制國家，各州政府在稅收方面擁有很大的自主權，根據實際情況獨立制定資源稅政策，不僅有利于各州政府根據本地的資源蘊藏量和開采情況進行合理的開發利用，也有利于增加各州政府的財力，使各地能夠按實際情況將資金更好地運用到資源開發所導致的環境補償上面。三是征稅范圍廣泛。各州已開征的資源稅稅種達38個，不僅對礦產資源征稅，也對許多非礦產資源征稅。如美國的森林采伐稅已實行近200年，目前大部分州都在征收。

（二）俄羅斯。一是征稅范圍廣。征稅范圍涵蓋了礦產、土地、森林、水、草原、地熱、灘涂等主要的自然資源，其中礦產資源稅、林業稅、水資源稅是資源稅的主體稅種。二是實行專款專用。部分資源稅收入專門用于相關資源的保護和開發，有效促進了生態環境的保護和恢復，如水資源稅款的80%用于水資源設施的保護和恢復。三是實行中央、聯邦主體、地方的三級共享分配。其中，開采石油和天然氣的稅款，聯邦主體和地方各歸30%，中央得到40%；對開采其他礦產的稅收，50%歸地方，聯邦主體和中央各得25%；水資源稅收則全部由中央分配。四是實行動態稅率。運用從價稅與從量稅相結合的方法，稅收管理部門隨著資源產品市場價格以及生產費用的變化，對稅率實行動態調整，一方面可以起到保護資源、限制過度開采的作用，另一方面也可以有效調動資源企業的積極性。五是稅收設計體現“綠色”理念。重視資源稅的環境保護功能，具有綠色“生態稅”的特點。

（三）巴西。一是征收目的兼顧級差調控與資源保護。以調節資源級差收入、促進公平競爭為主要出發點，同時也體現了保護環境的重要作用，具有綠色生態稅收的特點。二是強調稅款的專款專用。以水資源稅收入為例，其稅款主要用于水利設施規劃、建設以及對水資源生態的保護和恢復上。

（四）印度。一是資源稅屬于地方稅，但由中央征管。法律規定全國所有自然資源歸所在邦政府所有，但中央政府行使管理權，負責制定資源稅法及相關規定，并統一征收后再直接支付給地方。二是為吸引投資，制定有一系列的資源稅稅收優惠政策，以刺激資源開發和經濟發展。