第三方物流企業審計研究

李春田

[提要] 本文以審計視角，闡述第三方物流企業物流審計的特點和原則，討論審計的內容和體系，從多個層面給出針對第三方物流企業的審計策略。

關鍵詞：第三方物流企業；審計體系；審計策略

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年4月17日

近年來，我國第三方物流產業的發展迅速，市場需求規模越來越大，在國民經濟中的地位作用不斷提高。缺少了第三方物流，現代經濟就無法正常運轉。為了提升這類企業的綜合競爭力，降低經營風險，需要在審計體系和審計策略方面做出努力。我國第三方物流業還處在初級階段，有必要在審計過程中不斷探討其審計原則，豐富審計內涵，以提升服務質量。

一、第三方物流企業審計的特點與原則

（一）第三方物流企業審計特點。對第三方物流企業進行審計時，需要對其劃分成彼此聯系的有序整體后，構建一個系統全面、層次分明、條理清楚的綜合審計評價體系。這樣，第三方物流企業審計就具有如下特點：（1）復雜性。第三方物流企業屬于服務行業，對其進行滿意度評價具有重要的現實意義。同時，將消費者滿意度進一步細化成以下指標——賠付的及時性、較短的投訴處理時間和售后服務質量等。通過這些指標的選取和體系的制定，能夠得知第三方物流企業審計工作的復雜程度；（2）層次性。對第三方物流企業進行審計時，還應考慮更多對其產生影響的因素，將其劃分為彼此關聯的有序層次并條理化，由此構建起來的第三方物流企業審計及評價體系更加完整；（3）多目標性。針對第三方物流企業進行審計的審計目標往往要體現出真實性、準確性和存在性以及完整性等特點，以保證第三方物流企業的財務管理目標指向利潤最大化和經濟效益最大化以及股東利益最大化，在特殊時期，還應指向企業價值最大化。這種多目標的審計方法和審計原則使得第三方物流企業審計工作更加復雜多變；（4）多樣性。對第三方物流企業來說，對其進行審計時，需要綜合考慮其發展前景、物流技術水平、設備配備和運行情況、物流業務的服務質量以及可持續發展的能力視為審計工作的重點內容。

（二）第三方物流企業審計的原則。（1）靈活性與可延展性原則。該原則體現了第三方物流企業審計的辯證統一關系。我國第三方物流還處在初級發展階段，應該以發展的眼光對其審視，相關審計內容要在理論研究的基礎上不斷深入進去。此外，針對第三方物流企業的審計工作要根據服務對象的不同而體現出差異。也就是說，審計需要具備一定的靈活性與可延展性，可以按照實際情況的變化做出調整；（2）客觀公正原則。這一原則指的是在對第三方物流企業進行審計的過程中，應該講究科學、適用和規范的審計方法，最大限度避免主觀判斷，要通過客觀事實，以公平的態度選擇針對第三方物流企業進行審計的方法和途徑；（3）系統性原則。對第三方物流企業進行審計時，應最大限度構建相對完備的審計評價體系，尤其對那些與之進行合作的企業等社會組織中的關鍵要素應重點關注，不可遺漏，以保證對合作伙伴加以審計時，得到綜合客觀的審計結果，為企業的正確決策奠定堅實基礎；（4）動態穩定原則。對第三方物流企業進行審計，其程序需要在此類企業中普遍適用，而審計所包含的內容、時空范圍以及計算口徑與方法等，都應該具有可比性，在不同階段都不要形成太大反差，研究時要具有相對穩定性的特征。

二、第三方物流企業審計的內容與體系

（一）第三方物流企業審計的內容。第三方物流企業要按照自身的業務性質和業務范圍審慎選擇物流模式，這樣相關物流職能才會在特定領域體現出特有的優勢，其核心競爭力也能夠實現。實際上，對生產經營企業來說，應致力于追求經濟效益與產品競爭力，對第三方物流企業而言，進行審計就要對其以往的市場經驗和生意伙伴關系進行綜合考量，物流審計體系的構建和方法的選擇要體現出合規、合適和合理的標準。一些運作良好的物流企業會在企業文化和運作模式上存在差別，構建科學、高效的物流審計體系，將更多的參考指標囊括其中進行綜合分析，讓第三方物流企業的決策更加高效，建立起來的基于物流合作的關系更加順暢。

（二）第三方物流企業審計的體系構建。針對第三方物流企業進行的審計活動要以經濟效益為中心，在審計指標體系之中，重點考察第三方物流企業的市場信譽、服務便捷度和業務能力、薪金以及財務狀況和服務適用性，這些內容構成了審計主體需要綜合考量的范圍，同時要兼顧指標的組合問題。第三方物流企業審計需要兼顧的指標主要有：（1）薪金指標。這一指標指的是第三方物流企業在接受托管方產品的過程中，為其提供物流服務時給出的價格，該價格要和第三方物流企業提供服務的質量和托管方的心理價格相符合，如果第三方物流企業要價過高，托管方就會更換物流委托企業，或直接進行內部物流交易等；（2）適用性指標。適用性指的是第三方物流企業的經營風格與經營方向能否與托管企業的業務需求保持一致，部分物流企業的規模很大，但并不能符合托管企業的特定訴求，所以適用性指標在更多的情況下更加側重供需雙方的特定要求；（3）信譽指標。對第三方物流企業而言，信譽指的是被選擇的物流企業在市場內的信用與口碑，較好的企業信譽與認可度能夠借助平時的良好經營運作進行積累，這一指標的提升唯有借助第三方物流企業自身的完善經營與積極處理才能實現；（4）便捷性指標。第三方物流企業的便捷性指的是物流公司和欲進行業務外包行為的企業之間接洽和進行產品銜接的方便性和低成本性，通常涉及到地理距離、業務受理便利性和通信溝通便利與結算便利；（5）業務能力指標。這一指標指的是第三方物流企業自身開展物流活動時體現出來的能力和優勢，第三方物流企業的市場占有率與企業管理素質被視為這一能力的集中體現。

此外，在針對第三方物流企業進行審計時，不但要明確審計內容、確定審計指標，還應防止出于對非法利益訴求而主觀上消減審計的關鍵內容，否則極易導致審計實效，從事審計工作的會計師事務所也將因此而陷入困境。如2015年瑞華會計師事務所在開展新三板企業“海格物流”審計項目時，因未充分披露海格物流的資金占用問題被深圳證監局采取行政監管措施。原因在于瑞華會計師事務所在審計海格物流2014年年報時對于其他應收款涉及的關聯往來未執行充分的審計程序，并且沒有對海格物流與控股股東間大額資金往來的性質做出恰當的判斷，未發現海格物流關聯方交易披露問題。根據公開資料顯示，2014年，海格物流與奧世邁有大額往來，借方、貸方合計發生額分別為6，371萬元、6，353萬元。而瑞華所在審計計劃階段已經了解到公司的控股股東是奧世邁，并且抽查了海格物流與奧世邁往來的憑證，但是瑞華所并沒有執行關聯方及其交易的審計程序，也沒有發現控股股東占用海格物流資金的情況。此外，瑞華所還在總體審計策略中將“關聯方及關聯交易披露”識別為重大交易類型和重大披露流程，并設計了擬實施的審計程序；瑞華所還在了解海格物流關于關聯方交易的內部控制時，審計發現了海格物流與奧世邁存在大額資金往來的情況；在審計總結中說明了公司與關聯方有資金往來，但審計工作底稿中沒有瑞華所對關聯方實施的實質性測試程序底稿。值得注意的是，瑞華所還在將海格物流“關聯方及關聯交易披露”評估為特別風險，且審計發現海格物流與奧世邁存在大額資金往來的情況下，并沒有對上述大額資金往來的性質做出判斷，也沒有發現控股股東占用海格物流資金的情況，以及海格物流關聯交易披露存在遺漏的情形。