新常態下內部審計價值增值路徑研究

■廖惠甜 黃小勇 辜雅莉 肖征山

新常態下內部審計價值增值路徑研究

■廖惠甜 黃小勇 辜雅莉 肖征山

在全面深化改革的背景下，經濟新常態對內部審計工作提出了新的更高的要求。本文先分析了新常態下內部審計存在的主要問題以及新常態對內部審計提出的新要求，接著探討了新常態下內部審計價值增值的新路徑,其中包括：建立有效的內部審計委員會；把事后審計逐步向事前、事中審計轉變；審計人員結構的多元化；將內部審計業務部分或全部外包；更多地利用信息技術進行審計。

新常態；內部審計；價值增值

一、引言

國內外關于內部審計的定義不枚勝舉，其中國際內審師協會（IIA）曾經對該定義做過 7次修改，2001年的最新定義是：內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，該定義得到理論界和實務界的廣泛認可。2013年，中國內部審計協會在其發布的《第1101號——內部審計基本準則》中將內部審計定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。這些最新的定義反映了國內外內部審計界對內部審計基本問題的趨同認識，即內部審計的實施旨在促進組織完善治理、增加價值，幫助組織實現目標。進入21世紀之后，隨著中國特色社會主義市場經濟體制的不斷完善、全球經濟一體化和科技水平的不斷提高，內部審計得到了空前的發展。在全面深化改革的背景下，經濟新常態對內部審計工作提出了新的更高的要求，本文就經濟新常態下內部審計價值的增值路徑展開討論。

二、文獻綜述

GM.Stern（1994）在其發表的文章中概括了內部審計部門使組織達到價值增值的15種方法，其中涵蓋了：成為改變的催化劑、使審計更具有協作性、關注業務風險、更快速地出具審計報告、開展預防性審計、向全公司發出審計咨詢等。

James Roth（2003）提出了影響內部審計價值增值的四個因素：對組織具有更深刻的了解，包括：文化、競爭、環境、關鍵任務等；清楚的了解價值增值活動；革新的勇氣；適應組織不斷變革的創造力。

Dessalegn Getie Mihret（2008）的研究發現組織中的內審部門使其活動達到價值增值的方式為：與企業其他部門一起加入到組織整體的戰略規劃、經營運作、風險管控和營銷當中。

余玉苗、詹俊（2001）認為減少審計本身的成本是內審部門使組織達到價值增值目的最直接和最可靠的方式；此外，內審部門通過出具具有參考性的意見，不僅能夠挽回不必要的資金損失，還能改善企業內部的組織架構和提高經營效率，使企業達到價值增值。

趙娜（2007）從內部審計在公司治理范疇的增值、內部審計在風險管控范疇的增值與內部審計在戰略管理范疇的增值這三個角度論述了內部審計的增值路徑。

賈云潔（2009）從如下幾個角度探討了內部審計增值功能實現的基本保證，包括：內審人員結構的多樣化、信息技術的支持、內審組織管理能力的提高等。

劉德運（2014）認為內部審計可以通過增加效益、減少支出和避免損失的直接增值方式來增加企業的價值，也可以通過改善組織的運營和促進完善組織的治理的間接增值方式來達到增加企業價值的目的。

受制于研究深度，我國理論界對內部審計與組織價值增加之間的聯系認識的尚不夠清晰，視角不夠寬泛和全面，并且伴隨著時代的發展，經濟新常態時期的到來，內部審計如何更好地發揮作用成為當下亟待解決的問題。

三、新常態下的內部審計

2013年12月 10日，在中央經濟工作會議上習近平總書記第一次提出“新常態”，此后，習總書記在多次講話中概括了“新常態”的內涵。2014年11月9日，習總書記在亞太經合組織工商領導人峰會開幕式上的講話中提到，當前中國經濟呈現出的新常態，有以下幾個較為突出的特征：一是從高速增長轉為中高速增長；二是經濟結構不斷優化升級，第三產業、消費需求逐步成為主體，城鄉區域差距逐步縮小，居民收入占比上升，發展成果惠及更廣大民眾；三是從要素驅動、投資驅動轉向創新驅動。

內部審計在國家審計“免疫系統”中是不可或缺的重要組成部分，當下我國的經濟體制已經越來越成熟，但伴隨著經濟環境的多樣化，越發凸顯出了相對獨立的實施內審工作的重要性。內部審計在加強組織內部控制、促進組織健康發展等方面發揮著重要的作用，經濟新常態要求內部審計以新的方式和新的價值定位履行職責。

（一）新常態下內部審計存在的問題

1.內部審計職能單一。

長期以來，內部審計在組織中都發揮著監督的作用，其主要功能是檢查和預防組織運作中出現的錯誤以及對各部門的履責情況作出評價。簡單來說，審計雖有“糾錯防弊”的職能，但對組織整體的經營運作成效卻沒有進行具體的分析、評價以及給出相應的建議。此外，被審計的對象基本上是一些財務資料，例如原始憑證、報表等。內部審計在現階段主要表現出的是“監督主導型”，尚未過渡到“服務主導型”階段。

2.內部審計獨立性不強。

內審人員雖然扮演著組織內部“監督者”的角色，但同其他員工一樣受到組織中管理者的領導。一方面由于內審人員有義務和責任向高層匯報企業在運營過程中存在的問題，另一方面由于內審人員的薪水、福利以及任免等權利全由企業控制，那么或多或少的都會產生一些利益上的沖突。因此，企業內審人員的獨立性可能會由于這些利益上的沖突而有所降低。

3.內部審計人員素質不高。

內部審計能否使得組織達到價值增值在一定程度上由內審人員自身的素質所決定。大部分內審人員先前從事的都是財會方面的工作，雖然具備一定財會方面的背景，但是對于內部審計業務并不是十分了解。所以存在的一個現狀就是組織內部的審計人員素質普遍不高、缺乏必要的審計業務知識和審計技巧。這種狀況嚴重抑制了內部審計的發展，使得其沒有完全發揮出所應具備的功能。因此，只有先解決內審人員隊伍的建設問題，才能確保內部審計工作為組織帶來更大的價值提升。

（二）新常態對內部審計的新要求

1.內部審計要主動適應新常態。

經濟發展新常態是中央基于國家經濟發展處于“三期疊加”階段的正確判斷，內部審計工作只有堅持與黨委政府的決策部署同頻共振，才會更好地反映出一個國家的建設性，更加突出一個民族的時代性，內部審計工作也將更加具有意義。

劉家義審計長提出：組織中的內審人員必須主動適應新常態，積極倡導實施新理念，更好的履行審計職責。經濟新常態下，內審工作在面臨更大的機遇的同時也面臨著更高的挑戰，要做好內審工作，內審人員必須敞開胸懷迎接新的挑戰，增強自身的免疫力，自覺踐行“三嚴三實”的要求。做到能主動適應、把握和引領新常態，積極推進組織中內審工作創新的開展與實施，爭取使內部審計發揮出新的作用。

2.內部審計人員應具有勇當反腐“尖兵”的勇氣。

李克強總理在對審計工作的七個形象定位中就包括“反腐敗利劍”。《意見》中明確要求：必須加強對審計工作的監督，促進依法行政、依法辦事，切實維護法律尊嚴，對審計工作中發現的嚴重違紀問題，要徹底檢查核實，推進廉政建設。

內部審計人員應該高度關注組織內部腐敗現象易發多發的領域和關鍵環節，要當好“落實政策的督察員”和“公共資金的守護神”，具有勇當反腐“尖兵”的勇氣。爭取促使組織中的所有人遵法、學法、守法、用法，對于組織運作中存在的不合法行為要勇于揭露，使組織能合規運營。

3.內部審計的職能應進行新的定位。

黨的十八屆四中全會《決定》從頂層設計對審計工作提出了明確要求，把審計監督從行政監督中單列出來，納入黨和國家九個方面的監督體系。國務院在《意見》中提出，要發揮審計促進國家重大決策部署落實的保障作用，審計作用由監督向監督與管理服務并重轉變。

新常態下，組織內部的治理制度已經越來越完善，加上有外部監管機制作為保障，內部審計的職能應該從糾錯防弊向管理服務過渡。對于內部審計的這一新定位，會使其視野更加廣闊，發揮的作用也更為有效。

四、內部審計價值增值的新路徑

（一）建立有效的內部審計委員會

獨立性對于內部審計人員來說非常重要，任何內審人員均不能參與企業的經營活動，這樣才能避免其對自身的行為進行檢查。為了保證組織中內審工作人員的獨立性，我們可以參考在該領域做的較好的國家的做法，如在組織中建立一個獨立于管理層的、直接受董事會領導的審計委員會。內審部門是審計委員會的下屬部門，直接向其提供信息，再由審計委員會直接向董事會匯報工作，這樣內審人員的工作就跨越過了管理層。

這種模式使得內部審計部門免于遭受管理層所給予的壓力，能更好的對其他部門實施監督檢查工作，大大提高工作的獨立性，真正把維護股東以及債權人的利益作為工作前提，在提高內部審計工作的質量的基礎上，使企業達到價值增值。

（二）把事后審計逐步向事前、事中審計轉變

以財務活動為主要對象的內部審計很大程度上是一種事后審計，它只是審查已經形成的會計及其相關資料，如果發現錯弊則采取相應的措施。我們知道內審工作的實施主要是為了改善整體的經營效率，使整體價值得到提升。事后審計雖然能查錯糾弊，但是損失已經造成，所以僅僅進行事后審計并不能滿足組織的需要。

新常態下，組織中的內部審計工作不應僅僅著眼于事后，在一定程度上更應該注重事前的防御和事中的控制，這樣才能對整個的運行機制實施更好的監督與評價，真正達到內部審計價值的增值。

（三）審計人員結構的多元化

新常態下，組織在面臨更為復雜的外部環境的同時還要滿足各利益相關方不斷變化的期望。因此，只有提高對內審人員的要求，加強隊伍建設，使其結構達到多元化，才能充分發揮出內部審計機構的作用。

使內部審計人員結構達到多元化的途徑有很多，例如企業在招聘時，可以通過內部招聘挑選一些對企業有深入了解的人員，通過外部招聘挑選一些具有不同工作經驗的的人；也可以在后續階段開展一些專業技能交流會，提高內審人員的實踐能力；建立合理的監督考核機制，對內部審計人員進行定期考核，根據考核情況給與獎勵和批評，達到一定的激勵作用。

（四）將內部審計業務部分或全部外包

按照一般人的理解，內審工作必須由組織內部的審計機構進行，這種理解并不完全正確。隨著內部審計服務范圍的不斷擴大，在企業內部擁有所需要的技術變得不經濟，解決這種問題的一種辦法就是將內部審業務部分或全部外包。

這種做法可以減少組織的總成本，因為在組織內部設立審計機構不僅要支付員工薪酬，還要支付后續的管培費，而內部審計的外部化能在一定程度上避免這一類的開支；另外，內部審計業務的外包能保證內外部審計工作的實施基于相同的原理。這就表示外審工作的進行能更多的以內審工作為基礎，從而大大降低審計費用上的開支。這種降低組織總成本的做法間接上增加了企業的價值。

（五）更多地利用信息技術進行審計

更多地利用信息技術進行內部審計一方面可以實現數據的遠程采集和分析評價，減少經費成本，減少時間成本；另一方面能夠在同一時間取得所有分支機構最新的數據，有利于客觀反映和科學評價組織內部的經營管理狀況，便于內審人員從整體、宏觀角度展開分析，為管理層的決策提供更有價值的信息參考。

隨著大數據時代的來臨，我們必須加快對審計工作的信息化建設。積極推進電子技術創新，不僅是全面開展審計監督的有效途徑，還為審計從更高層次和水平上發揮作用提供了無限可能。

五、研究結論

在經濟新常態下，黨和國家加強了對組織中內部審計工作的建設，這就意味著內部審計承擔的責任更大了。內部審計職能單一、獨立性不強、人員素質不高是當前存在的主要問題。新常態對內部審計提出的新要求主要包括：內部審計要主動適應新常態、內部審計人員應具有勇當反腐“尖兵”的勇氣、內部審計的職能應進行新的定位。

內部審計價值增值的新路徑主要有五條，包括：建立有效的內部審計委員會；把事后審計逐步向事前、事中審計轉變；審計人員結構的多元化；將內部審計業務部分或全部外包；更多地利用信息技術進行審計。

［1］余育苗，詹俊.論增值性內部審計的發展［J］.審計研究，2001，（5）：31－34.

［2］劉德運.內部審計幫助企業增加價值——個框架［J］.審計研究，2014，（5）：108－112.

［3］賈云潔.從戰略角度談內部審計價值增值策略［J］.審計與經濟研究，2009，24（2）：45－49.

［4］劉新.經濟新常態下內部審計價值的提升［J］.中國內部審計，2015，（12）：33－35.

［5］趙娜.內部審計增值功能研究［D］.成都：西南財經大學，2007：14－32.

［6］王光遠.現代內部審計十大理念［J］0審計研究，2007，（2）：24－30.

（作者單位：江西師范大學財政金融學院、江西省內部審計師事務所）