淺析我國跨國經營企業國際稅收籌劃

張振通

摘 要：隨著經濟全球化的不斷深入，各地區之間的經濟聯系越來越緊密，國際間的貿易活動已經越來越頻繁，逐漸成為不同國家與地區之間經濟交流的主要形式。在這樣的時代背景下，跨國公司得到了一個較好的發展空間，但由于不同國家與地區之間對于稅收的相關政策存在較大差異。因此，跨國公司在對外進行貿易活動的過程中，需要重視國際稅收的籌劃工作。通過科學合理的國際稅收籌劃來減輕跨國公司在進行貿易活動的過程中所產生的稅收負擔。本文分析了我國跨國經營企業國際稅收籌劃中的相關策略以及在操作過程中的注意事項，結合實際情況對跨國企業的國際稅收籌劃進行闡述，以便為我國跨國企業實現更好的發展奠定良好的基礎。

關鍵詞：跨國經營企業 國際稅收籌劃 策略

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）06（b）-050-02

1 國際稅收籌劃概述

國際稅收籌劃就是指跨國納稅義務人在從事跨國經濟活動的過程中，根據不同國家或地區的稅收政策依法對自身生產經營活動進行規劃，從而在合法合理的前提下最大程度地實現稅負的減少。在實際情況中，國際稅收籌劃主要有以下四個特點。（1）風險性，不同于國內稅收籌劃工作，國際稅收籌劃由于各國各地區之間的稅收政策存在較大差距，且籌劃工作帶有一定的預測性，因此一旦預測失誤，那么帶來的風險往往比較大。（2）復雜性，在國際稅收籌劃中，不僅需要考慮各國政策，還需要根據企業在不同地區的發展狀況來綜合考慮，籌劃工作比較復雜。（3）合法性，指跨國企業必須在各國各地區的相關法律法規的原則下依法進行籌劃。（4）專業性，指國際稅收籌劃是一項綜合性的管理活動，對工作人員的要求比較高。

2 我國跨國經營企業進行國際稅收籌劃的策略

2.1 合理選擇跨國投資地點

在跨國企業進行國際稅收籌劃中，要合理選擇跨國投資的地點。這就需要注意對投資地的稅收優惠政策有著足夠清晰的了解，從而更好地實現稅負降低。一般來說，國家或地區在稅收優惠政策中主要包含以下幾個內容；（1）行業優惠政策，指國家或地區對于區域內從事特定行業的跨國企業的稅收減免。（2）地區稅收優化政策，指國家或地區對于在特定地區進行經營貿易活動的跨國企業的稅收減免。（3）出口稅收優惠政策，指國家對于本國從事出口貿易的跨國企業經營國家貿易活動的稅收減免。（4）高新技術稅收優惠政策，指國家對于從事相關高新技術產品國際貿易活動企業的稅收減免。跨國企業應該在選擇投資地前，先對投資地內的各項稅收優惠政策有著清楚的認識，從而更好地實現稅收負擔的減小。

2.2 注意國家間稅收協議的狀況

目前在不同國家之間，往往簽訂有雙邊稅收協議來避免國際間貿易的雙重稅收問題。常見的國家間稅收協議有三種。第一種，扣除法，指企業將他國政府征收的所得稅額作為抵扣項，除后的余額征稅。需要注意的是，這一種協議方式并不常見。第二種，免稅法，具體的有全額免稅法以及累進免稅法，目前國際間的國家稅收協議使用比較多的是累進免稅法。第三種，抵免法，分為全額抵免法和限額抵免法。在實際情況中，以上三種稅收協議在避免雙重稅收問題的效果也有所不同。這里舉例說明，某跨國企業境內應稅所得為1000萬元，其中全部為境外所得1000萬元，我們假設兩種情況，談論國外所得稅稅率高于國內的情況以及國內所得稅稅率高于國外。

2.2.1 第一種情況

假設國內所得稅稅率為25%，國外所得稅稅率為40%，分別計算以上三種稅收協議下的繳稅情況。

（1）扣除法

向國外繳納所得稅為1000*40%=400（萬元）

向本國繳納所得稅為（2000-400）*25%=400（萬元）

該企業的實際繳納稅費為400+400=800（萬元），稅負水平為40%

（2）免稅法

向國外繳納所得稅為1000*40%=400（萬元）

向本國繳納所得稅為1000*25%=250（萬元）

該企業的實際繳納稅費為250+400=650（萬元），稅負水平為32.5%

（3）限額抵免法和全額抵免法

限額抵免法：

向國外繳納所得稅為1000*40%=400（萬元）

向本國繳納所得稅為2000*25%-250=250（萬元）

該企業的實際繳納稅費為200+400=600（萬元），稅負水平為30%

全額抵免法：

向國外繳納所得稅為1000*40%=400（萬元）

向本國繳納所得稅為2000*25%-400=100（萬元）

該企業的實際繳納稅費為100+400=500（萬元），稅負水平為25%

2.2.2 第二種情況

假設國內所得稅稅率為40%，國外所得稅稅率為25%，分別計算以上三種稅收協議下的繳稅情況。

（1）扣除法

向國外繳納所得稅為1000*25%=250（萬元）

向本國繳納所得稅為（2000-250）*40%=700（萬元）

該企業的實際繳納稅費為700+250=950（萬元），稅負水平為47.5%

（2）免稅法

向國外繳納所得稅為1000*25%=250（萬元）

向本國繳納所得稅為1000*40%=400（萬元）

該企業的實際繳納稅費為250+400=650（萬元），稅負水平為32.5%

（3）限額抵免法和全額抵免法

限額抵免法：

向國外繳納所得稅為1000*25%=250（萬元）

向本國繳納所得稅為2000*40%-250=550（萬元）

該企業的實際繳納稅費為300+550=850（萬元），稅負水平為42.5%

全額抵免法：

向國外繳納所得稅為1000*25%=250（萬元）

向本國繳納所得稅為1000*40%-250=150（萬元）

該企業的實際繳納稅費為150+250=400（萬元），稅負水平為20%

因此，根據計算結果分析，當國外所得稅稅率高于國內時，全額抵免法對納稅人最有利，當國外所得稅稅率低于國內時，免稅法對納稅人最有利。企業的稅務籌劃部門，需要根據實際情況來進行靈活選擇。

2.3 跨國企業組織結構的選擇

在實際情況中，跨國公司為了實現更好地進行經營活動的管理工作以及合理降低對付的目的，往往會選在國外開設國外分公司或者子公司。但是，開設分公司與子公司對于跨國企業的稅務管理工作而言是存在較大差異的，企業的稅務籌劃部門需要根據企業的自身實際需要來合理選擇企業組織結構的形式，從而保證企業在國外稅收負擔的有效降低，其中國外分公司在登記注冊方面較為簡單、快捷、費用低、法律和行政管理規定相對寬松，且將利潤匯回總公司無需繳納匯出稅，在經營過程中產生的費用和虧損可沖抵總公司的利潤，但是分公司上交的特許權使用費不得在稅前扣除，且還需要面臨雙重法律和稅收的協調；而國外子公司在公司內部結構中的相互關系是建立在公司基礎上的，國外母公司不承擔子公司的債務和義務，并且在實際情況中，如果有關國家間稅率差距大，跨國集團較易減輕總體稅收負擔，但是將分配的利潤匯向母公司要繳納預提稅，在一些國家國外子公司可能還需要交納資本稅。跨國企業在國外組織機構的選擇應該與企業的經營活動相結合，要堅持靈活多變的原則，保證組織結構形式能夠促進企業經營活動的進行，保證企業在國外區域進行貿易活動稅負的有效降低，選擇合適的組織形式是企業稅務籌劃中重點考慮的內容。

3 我國跨國經營企業國際稅收籌劃中的注意點

3.1 深入了解各國稅收制度

在實際情況中，各國各地區在稅收制度方面存在著比較大的差異，例如各主要國家特許權使用費的預提所得稅在計算稅率以及計算范圍上就存在著較大的不同。因此，跨國公司在實際的經營過程中，如果沒有根據各國的稅收政策來合理調整價格、渠道等，就會增加企業的稅收負擔。此外，由于不同的國家以及地區在稅收法律方面的不同，跨國企業如果沒有了解清楚而導致違反當地稅收法律，由此所遭受的不必要損失是十分可惜的。因此，我國跨國企業在進入一個新的市場時，首先就需深入了解該國的具體稅收政策以及相關法律法規，以避免企業稅務管理工作出現失誤。

3.2 做好多個備選方案的準備工作

由于在實際情況中，國際貿易活動的具體操作以及稅務管理活動往往比較復雜，受到各種內外部因素的影響。因此，為了保證在出現緊急情況時，企業稅務管理部門能夠及時作出反應，就需要跨國企業稅務籌劃部門，立足當地實際情況，來做好稅務處理的備選方案。此外，隨著企業的不斷發展，還需要稅務籌劃部門及時根據企業的發展狀況以及所處的經濟環境狀況來及時對稅務籌劃的風險處理備選方案進行調整，保證風險管理工作能夠與企業的實際情況相適應，以促進企業的健康持續發展。

3.3 要有全局觀念

對于進行全球化經營的跨國企業而言，需要稅務籌劃管理人員立足于經濟全球化思想，從全局的角度來思考稅務管理問題。在實際情況中，跨國企業在稅務管理中追求每一項稅負的最小并不總是會造成企業跨國貿易經營活動整體稅負法最小；并且實現了整體稅負的最小也并不總是會導致企業的貿易活動收入最大。例如，某跨國企業為了減少預提稅而選擇硬性掛靠某國，從而利用該國與其他國家的稅收協議以減少稅負，但是由于該國在所得稅稅率方面要遠遠高于其他國家，這是導致該跨國企業雖然減少了預提稅，但是卻提高了在所得稅方面的財務負擔。

4 結語

經濟全球化的不斷深入，一方面給我國的跨國企業帶了更加廣闊的發展空間，促進了企業的市場規模增長，但是另一方面激烈的國際市場競爭也對跨國公司在經營管理方面提出了更高的要求。在國際貿易活動，國際稅收比較復雜，我國跨國企業相關管理人員以及稅務籌劃管理部門需要加強稅收籌劃管理意識，需要熟悉企業進行貿易活動所在國的相關稅收政策，在各國稅收法律的允許下通過各種科學合理的手段來減輕企業稅負，提高企業的稅務籌劃管理水平，通過投資地的合理選擇以及企業組織結構的合理設計來提高企業適應力，從而提高企業經濟效益，促進跨國企業的健康持續發展。

參考文獻

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